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    高校綜合治稅籌劃研究

    2012-04-29 14:37:07耿立民
    會計之友 2012年32期
    關(guān)鍵詞:籌劃高校

    耿立民

    【摘 要】 文章結(jié)合當(dāng)前實際,從高校涉及的稅種、涉稅的現(xiàn)狀、綜合治稅的必要性提出高校綜合治稅籌劃的必要措施,以利于提高財務(wù)涉稅管理水平,提高高校財務(wù)聲譽,降低財務(wù)風(fēng)險。希望對高校強化稅收管理,促進(jìn)高校各項事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有所幫助和啟迪。

    【關(guān)鍵詞】 高校; 綜合治稅; 籌劃

    近年來,隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的逐步提升,國家對高校的投入不斷加大,高校的辦學(xué)規(guī)模和水平都得到了很大程度的提高。但隨著高校規(guī)模的日益擴(kuò)大,辦學(xué)形式的多樣化,收入規(guī)模的不斷增長,逐漸在涉稅方面暴露出一些問題,這些問題嚴(yán)重地影響了高校的正常發(fā)展,使得高校涉稅風(fēng)險不斷加大,也加大了高校會計人員財務(wù)管理的難度。本文所指綜合治稅,指的是狹義的綜合治稅,即高校財務(wù)管理部門通過整合梳理高校內(nèi)部各種涉稅收入,根據(jù)國家及地方稅收法規(guī)制定單位涉稅管理規(guī)定,充分利用稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)高校稅收管理收益的最大化。

    一、高校綜合治稅的必要性

    稅法規(guī)定,包括全額撥款在內(nèi)的各類學(xué)校均應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理稅務(wù)登記,嚴(yán)格涉稅票據(jù)管理和使用,按期進(jìn)行納稅申報并足額繳納稅款;若享受稅收優(yōu)惠政策的,則應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報批,辦理相關(guān)減免稅手續(xù)后才能享受減免稅待遇。

    近年來,隨著高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大,辦學(xué)形式的多元化,高校的收入規(guī)模也在不斷擴(kuò)大,這些變化導(dǎo)致高校在涉稅方面逐漸暴露出一些新問題。以前高校作為全額預(yù)算撥款的事業(yè)單位,涉稅的問題很少,但隨著稅收環(huán)境的變化,稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)把高校作為重點稅源進(jìn)行監(jiān)管。很多高校在處理一些涉稅業(yè)務(wù)時抱著僥幸的心理,出現(xiàn)偷漏稅行為,最終不僅要補交稅款,還要繳納滯納金和罰款,使高校面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。因此高校應(yīng)重視綜合治稅工作,以促進(jìn)高等教育事業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

    綜合治稅的目的就是通過高校財務(wù)管理活動的安排,制定專門管理規(guī)定,充分利用稅收法規(guī)的優(yōu)惠政策,提高財務(wù)管理水平,為實現(xiàn)高校的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供最大的安全保障,實現(xiàn)高校及高校教師收益的最大化。通過綜合治稅的籌劃,有利于更好地掌握和實施稅收法規(guī);有利于加強涉稅管理,提高財務(wù)管理水平;有利于節(jié)約納稅成本,降低納稅風(fēng)險,實現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

    二、高校涉及的主要稅種及管理現(xiàn)狀

    目前,我國高校涉及的稅種包括除資源稅以外的四大類,所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、行為稅等;主要涉及的稅種有個人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅等等。

    下面就高校涉及的幾個主要稅種做重點說明。

    (一)個人所得稅

    高校教師的收入主要包括工資薪金收入、校內(nèi)崗位津貼和課時津貼、科研獎金、勞務(wù)報酬等。具體主要分為兩塊,一塊是工資薪金部分,一塊是其他收入。其中其他收入又包括工資薪金性質(zhì)收入和勞務(wù)報酬性質(zhì)收入。

    根據(jù)最新稅法規(guī)定,個人所得稅納稅起征點由2 000元提高到3 500元,同時修改納稅級距,由原來的9級減少到現(xiàn)在的7級,降低最低檔稅率,由5%降低到3%。這些措施切實減少了高校教師的稅負(fù),但隨著高校教師收入的增長,結(jié)合高校收入分配的多樣化,個人所得稅代扣代繳過程中暴露出了一些問題。主要表現(xiàn)在:1.未充分利用抵扣項目,比如住房公積金;2.未充分利用稅收優(yōu)惠政策,比如殘疾人優(yōu)惠政策,公益事業(yè)捐贈抵扣政策等;3.未充分考慮課時津貼、科研獎勵津貼等收入分月計稅與年終一次性獎金合并計稅的稅負(fù)差別;4.未充分重視外籍人員和外聘人員納稅問題;5.重視某些收入列入工資薪金合并計稅與按勞務(wù)報酬計稅的差別。

    (二)營業(yè)稅等

    隨著高校辦學(xué)體制的變革,高校經(jīng)費的來源不再只是局限于財政撥款,自籌經(jīng)費占高校經(jīng)費的比重越來越大,高校開展的各項創(chuàng)收就是自籌經(jīng)費的一種形式。各高校在積極開拓各種渠道增加經(jīng)費來源時,相應(yīng)的涉稅風(fēng)險也會增加。哪些收入需要繳納營業(yè)稅,哪些是免稅的,這些都是高校財務(wù)人員應(yīng)該搞清楚的。但是在實際涉稅處理中,有些高校對這些不是很清楚,非稅票據(jù)和稅票管理混亂,或者覺得減免稅手續(xù)太繁瑣,不愿辦理減免稅手續(xù),結(jié)果造成了一些收入本來可以減免營業(yè)稅但是實際未減免,多繳納了稅款,造成了不必要的損失。

    (三)房產(chǎn)稅、印花稅等

    根據(jù)稅法的規(guī)定,高校自用的土地、房產(chǎn)免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。但如果高校將自用的房產(chǎn)出租出售,則使用性質(zhì)發(fā)生改變,變?yōu)榱恕敖?jīng)營用”,產(chǎn)生了經(jīng)營收入,這時應(yīng)開具稅票,并依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加等。此外如果簽訂了租賃合同或買賣合同,還應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。雖然印花稅是個小稅種,但涉及面很寬,處罰也重,很多高校未給予足夠的重視。

    在實際操作中,部分高校未重視房產(chǎn)出租涉及的稅費,未及時繳納房產(chǎn)出租產(chǎn)生的稅費,結(jié)果在以后的稅務(wù)檢查中,稅務(wù)稽查部門查出來不僅要補繳稅款,還要自應(yīng)稅行為發(fā)生日起加收萬分之五的滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,給高校造成了巨大的財務(wù)風(fēng)險。

    (四)企業(yè)所得稅

    根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)的規(guī)定,高校從事教育事業(yè)取得的收入是免征企業(yè)所得稅的,但是如果高校涉及生產(chǎn)經(jīng)營而產(chǎn)生經(jīng)營收入,就需要繳納企業(yè)所得稅。在實際操作中,高校財務(wù)人員往往分不清楚哪些收入需要繳納企業(yè)所得稅,可能造成應(yīng)繳少繳稅款。

    三、高校綜合治稅的必要措施

    針對以上存在的問題,高校應(yīng)全面梳理稅收減免政策,充分掌握和利用既有稅收優(yōu)惠政策,關(guān)注和學(xué)習(xí)最新稅收法規(guī),結(jié)合高校實際情況,合理規(guī)劃涉稅財務(wù)活動,進(jìn)而達(dá)到合理合法節(jié)稅的目的,避免不必要的稅務(wù)開支,最大程度降低高校的稅負(fù),保障高校作為納稅人的合法權(quán)益。

    (一)加強對個人所得稅的納稅籌劃

    1.充分了解高校教師全年收入情況,制定最優(yōu)工資薪金及課時津貼、科研獎金等收入發(fā)放方案

    應(yīng)稅收入越多,相應(yīng)稅率就越高,實際應(yīng)納稅額也會越高。因此,在高校教師收入發(fā)放過程中,應(yīng)將全年收入按月平均分?jǐn)?,以避免因收入變化?dǎo)致計稅基數(shù)高低差距太大,相應(yīng)稅率檔次提高,造成教師全年個稅負(fù)擔(dān)偏重。應(yīng)按月均衡發(fā)放工資薪金及各種津補貼,合理設(shè)計年終一次性獎金發(fā)放方案,通過分散收入發(fā)放和年終獎發(fā)放結(jié)合,爭取降低稅率,以求高校教師稅負(fù)最小化,實現(xiàn)教師收益的最大化。

    2.加強個人所得稅的代扣代繳工作,充分利用個人所得稅的抵扣項目

    在均衡發(fā)放工資薪金的同時,可以充分利用免稅項目來節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定,對于單位和個人繳納的醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金,屬于免稅項目,計稅時可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。但在實際執(zhí)行過程中,很多高校為了減輕學(xué)校財務(wù)壓力,制定的繳存基數(shù)和繳存比例都比較低,尤其是住房公積金最為明顯。為維護(hù)高校教師的利益,高校應(yīng)適當(dāng)提高繳存基數(shù)和繳存比例,尤其是住房公積金的繳存基數(shù)和比例。

    3.充分了解并利用國家及地方各種減免稅優(yōu)惠政策

    充分利用如涉及取暖補貼、交通補貼、通訊補貼、防暑降溫費、福利用品、安家費、殘疾人收入以及各類免稅獎金等的減免稅政策。

    4.將部分工資、薪金適當(dāng)福利化

    高校可以在穩(wěn)定教師收入水平的前提下,合理地將部分收入費用化,縮減名義收入,以降低應(yīng)稅收入,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。高??梢赃m當(dāng)增加職工福利,提高教師實際收入水平。比如每年為職工報銷一定額度的辦公用品費、圖書資料費、培訓(xùn)費等;提供所有權(quán)歸學(xué)校的電腦及耗材給職工使用;按規(guī)定報銷一些交通費、通訊費等。通過這些方法,將原本記入工資福利支出的人員支出變?yōu)閷W(xué)校的商品和服務(wù)支出。在高校總支出不變的情況下,提高了教師整體收入水平并且達(dá)到了節(jié)稅的目的。

    5.充分利用勞務(wù)稅政策

    有些收入,比如監(jiān)考費等帶有勞務(wù)性質(zhì)的收入,可以以勞務(wù)收入的形式發(fā)放,按勞務(wù)稅計算個人所得稅。

    6.建立外籍納稅人和外聘人員檔案,加強外籍人員和外聘人員個人所得稅管理

    (二)梳理各類收入,區(qū)分應(yīng)稅與非稅收入,加強票據(jù)管理

    規(guī)范高校稅收管理,應(yīng)嚴(yán)格制定高校票據(jù)管理制度,并根據(jù)最新財政和稅法規(guī)定作出調(diào)整。高校是從事教育事業(yè)的事業(yè)單位,但又同時兼有經(jīng)營行為,涉及到的票據(jù)種類繁多,高校財務(wù)人員要區(qū)分業(yè)務(wù)收入性質(zhì),正確使用不同票據(jù)。

    涉稅票據(jù)是計稅的基礎(chǔ),不能濫用,否則不但多交稅,還會造成驗票難和以后票據(jù)領(lǐng)用困難。非稅收入票據(jù)是高校正常收費必須使用的票據(jù),也是高校收費管理的重要手段,非稅收入票據(jù)的正常使用能很好地規(guī)范稅收管理和有效防止亂收費。目前,高校使用的票據(jù)主要包括非稅收入票據(jù)與稅務(wù)票據(jù),非稅收入票據(jù)用于免稅的收費項目,而稅票則用于涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。制定稅收籌劃時,應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分兩種票據(jù)之間的應(yīng)稅性和免稅性,利用票據(jù)的不同使用作為界定稅與非稅的工具,規(guī)范高校收費行為,達(dá)到“以票控稅”的目的。

    (三)強化其他方面的涉稅管理

    1.全面梳理稅收優(yōu)惠政策,并加以充分利用

    要全面掌握高校適用的最新稅收優(yōu)惠政策,弄清楚減免稅的審批手續(xù)。加強對減免稅收入的支持證據(jù)的管理,以備辦理減免稅手續(xù)時能及時按要求提供,并主動與稅務(wù)部門聯(lián)系,爭取簡化減免稅的備案、審批手續(xù)。

    2.加強涉稅方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí),提升財務(wù)人員稅務(wù)管理水平

    高校財務(wù)人員稅務(wù)知識的缺乏,是造成高校稅收政策執(zhí)行不到位的客觀原因。首先高校管理層要重視涉稅管理工作,督促和鼓勵財務(wù)人員加強稅法學(xué)習(xí),而財務(wù)人員自身更應(yīng)加強對稅法的學(xué)習(xí),以提高涉稅處理能力。要做好納稅申報和減免稅申報工作,充分了解高校的各項經(jīng)濟(jì)活動,充分籌劃和利用稅收優(yōu)惠政策等,可以咨詢稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所或稅務(wù)專家,制定最優(yōu)的納稅方案。

    3.聘請稅務(wù)代理,做好納稅籌劃

    稅務(wù)代理是指代理人接受納稅主體的委托,在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理能幫助高校充分了解和利用國家的稅收法規(guī)和稅收優(yōu)惠政策,減少多繳稅或少繳稅的涉稅風(fēng)險,維護(hù)高校作為納稅主體應(yīng)享有的權(quán)益。高校雖然要支付一定的代理費用,卻可以通過稅務(wù)代理的專業(yè)性,當(dāng)出現(xiàn)問題時由稅務(wù)代理承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,節(jié)約納稅成本,充分降低涉稅財務(wù)風(fēng)險。

    4.加強與稅務(wù)管理部門、上級和高校同行的溝通

    跟主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好關(guān)系,并不是要謀求不合規(guī)的人為減稅。處理好與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,有利于高校各項涉稅經(jīng)濟(jì)工作的順利開展;加強與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,能及時獲取最新的稅收法規(guī)與政策。尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助,充分降低涉稅財務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)專管員對所管單位具有納稅輔導(dǎo)的義務(wù),通過與專管員的溝通,可以及時了解稅收政策的動態(tài)變化,以便自身作出相應(yīng)的調(diào)整和變更。此外,因稅務(wù)稽查人員對稅務(wù)處罰裁量具有一定的靈活性,應(yīng)加強與稅務(wù)稽查人員的溝通和協(xié)調(diào),降低財務(wù)風(fēng)險。

    此外,還要注意與上級主管部門的聯(lián)系,以尋求上級主管部門的支持和幫助,爭取稅收優(yōu)惠政策,尋求稅收優(yōu)惠政策支持依據(jù)。高校同行中也應(yīng)加強交流,學(xué)習(xí)兄弟院校納稅籌劃的先進(jìn)經(jīng)驗,發(fā)揮高校群體的力量。

    隨著高校各項事業(yè)的快速發(fā)展,隨著高校涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平的提高,高校的財務(wù)管理將會更加完善。高校作為從事高等教育事業(yè)的納稅義務(wù)人,應(yīng)從自身實際出發(fā),熟練掌握稅法并靈活運用目前高校稅收減免優(yōu)惠政策,做好并完善稅收籌劃內(nèi)容,尋求國家政策和社會的支持配合,推動高校教育事業(yè)的穩(wěn)步健康發(fā)展。

    【參考文獻(xiàn)】

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