山東千榕家紡有限公司（壽光）貨幣資金內(nèi)部控制制度分析

王華杰　 劉璐

[摘 要]貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性很強、控制風險難度很大的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的條件。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有貨幣資金，并確保貨幣資金運行的安全。本文聯(lián)系企業(yè)實際，通過對當前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的分析，進而提出加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策。

[關鍵詞]貨幣資金 內(nèi)部控制 設計

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性很強、控制風險難度很大的一種資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在企業(yè)的會計核算中占有重要的位置。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須擁有貨幣資金，加強企業(yè)內(nèi)部控制，特別是貨幣資金內(nèi)部控制的任務迫在眉睫。

一、 貨幣資金內(nèi)部控制概述

貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。由于應收、應付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀的行為都與貨幣資金有關，貨幣資金的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，其內(nèi)部控制的主要目的是防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會計資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部控制，是整個貨幣資金內(nèi)部控制制度設計的關鍵。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的目標

內(nèi)部控制目標是企業(yè)管理當局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點。貨幣資金內(nèi)部控制目標有四個：

1.貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，預防被盜竊、詐騙和挪用；

2.貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預防私設“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；

3.貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；

4.貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

根據(jù)貨幣資金的存放地點不同及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金和各類銀行存款。從企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營來看，貨幣資金與各個業(yè)務循環(huán)存在著廣泛而緊密的聯(lián)系，一般而言，企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項目之問的流動以及零星備用金業(yè)務。因此，我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題主要表現(xiàn)在現(xiàn)金收支業(yè)務管理和銀行存款收支業(yè)務管理兩個方面。

四、貨幣資金內(nèi)部控制制度設計

針對貨幣資金管理中容易出現(xiàn)的錯誤和存在的漏洞，單位應從以下幾個環(huán)節(jié)加強和完善貨幣資金內(nèi)部控制：

1.職能分離控制

這種控制方法要求按照不相容職務分離的原則，將某些職務分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，明確相關的職責權限，形成相互制衡機制，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端。

2.資金預算控制。編制資金預算控制，旨在對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。資金預算編制是否準確，會影響企業(yè)貨幣資金的流轉(zhuǎn)和貨幣資金的利用效益，甚至會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此，企業(yè)應加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。

3.庫存現(xiàn)金控制。企業(yè)的庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi)，收入的現(xiàn)金應及時送存銀行，當天未送存的現(xiàn)金應集中存放在保險箱內(nèi)，一般不得坐支現(xiàn)金收入，做到庫存現(xiàn)金“日清月結(jié)”。主管部門和負責人應定期和不定期進行現(xiàn)金清查，包括每日終了前進行的現(xiàn)金賬款核對和定期或不定期的現(xiàn)金盤點核對?，F(xiàn)金清查一般采用實地盤點法。清查小組清查時，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查賬款是否相符，是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金等現(xiàn)象?，F(xiàn)金清查結(jié)束后，應編制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點人員簽字蓋章。

4.銀行存款控制。銀行存款賬戶的開設和終止需有正式的批準手續(xù)，以防止有人利用開設銀行戶為個人謀取私利。負責核對銀行對賬單和銀行存款賬面余額的人員，不能同時負責現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務，以防止被銀行揭露的不正當支出或應記但未記入企業(yè)收入賬的不正當行為再次被掩蓋起來。應加強與貨幣資金相關的票據(jù)管理，明確相關人員在各種票據(jù)購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷環(huán)節(jié)的職責、權限和程序，并設立專門的登記賬簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用負責銀行往來賬款調(diào)節(jié)的職員應直接從銀行取得銀行對賬單，并將銀行存款賬與銀行對賬單進行核對、調(diào)節(jié)。

5.備用金控制。企業(yè)對一些頻繁發(fā)生的日常小額零星支出，可建立定額備用金制度，并加以控制。其基本要點是：確定備用金的范圍和定額。備用金的范圍和定額應根據(jù)企業(yè)的實際情況來確定，在通常情況下，除工資備用金外，其他備用金定額不能過大。任何超過備用金定額的現(xiàn)金支出，都應事先取得特定的審批，并在一般現(xiàn)金中支付，而不在備用金中支付。

6.財務印章控制。單位應加強財務印章的管理，財務專用印章由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章，以免舞弊；需要有關負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)；每一次印章使用都應作記錄，印章必須與支票分開。

五、結(jié)束語

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和一切交易活動都必須借助貨幣資金作為支付和交換手段來實現(xiàn)。因此，企業(yè)除應擁有以各種實物形態(tài)存在的資金外，也要擁有純貨幣形態(tài)的資金，它們是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能夠順利進行的必要條件， 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強、涉及面最廣的資產(chǎn)，也就最容易被不法分子貪污、盜竊和挪用。因此，企業(yè)應當采取切實有效的控制措施和方法，建立各項主要貨幣資金業(yè)務的內(nèi)部控制摹本程序及控制關節(jié)點，以保證貨幣資金的安全、完整以及合理有效運用，保證企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利、高效進行，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

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