試論建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系構(gòu)建

丁紅華 孫論 李晶

摘要：建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系是評價建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量的若干個相互聯(lián)系的統(tǒng)計指標所組成的有機體。建立一套科學(xué)又可操作的工程審計評價指標體系，對建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量進行客觀評價具有十分重要的意義。構(gòu)建建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系時應(yīng)當遵循相關(guān)性、全面性、科學(xué)性、重要性、可操作性和定量與定性相結(jié)合的原則。采用傳統(tǒng)的模糊綜合評價法和德爾菲專家論證法確定評價指標體系的指標、權(quán)重和分值，建立的建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標由三個一級評價指標、十個二級評價指標和八十個三級評價指標組成的多層次評價指標體系。

關(guān)鍵詞：評價指標體系審計質(zhì)量建設(shè)工程

建設(shè)工程全過程審計是審計機構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)的法律、法規(guī)和相關(guān)規(guī)定運用現(xiàn)代審計理論和方法對建設(shè)工程項目從投資立項到竣工決算全過程管理和技術(shù)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計監(jiān)督和評價工作。

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量是指建設(shè)工程全過程審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的工程審計質(zhì)量是指工程審計工作的總體質(zhì)量，包括管理工作和業(yè)務(wù)工作；狹義的工程審計質(zhì)量是指工程審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，包括立項、準備、實施、報告、歸檔、回訪等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度[8]。

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系是評價建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量的若干個相互聯(lián)系的統(tǒng)計指標所組成的有機體。

1 建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系研究現(xiàn)狀

對建設(shè)工程全過程審計的研究，國內(nèi)外有一些研究和報道。1993年美國造價管理協(xié)會會長R.E.Westney在“90年代項目管理的發(fā)展趨勢”一文中提出了建設(shè)項目全面造價管理的理念；R.E.Dragoo等人在“實時造價管理”一文中提出只有使用全過程造價管理才能管理好建設(shè)項目造價的觀點；J.P.Campi發(fā)表了在企業(yè)中應(yīng)用全面造價管理的方法和結(jié)果的研究報告；20世紀90年代后期，以美國、英國等發(fā)達國家為代表的“英美流派”的立法型國家審計機關(guān)，對建設(shè)項目進行審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃審計和投資績效審計兩個部分。

國外學(xué)者對獨立審計機構(gòu)的審計質(zhì)量采用單一指標進行評價，他們通過對獨立審計機構(gòu)的規(guī)模、聲譽、人員素質(zhì)、審計獨立性、組織形式等進行合理的推斷來評價其審計質(zhì)量。Watts，Zimmerman和DeAngelo等學(xué)者認為審計機構(gòu)規(guī)模大小可以衡量審計質(zhì)量的高低，規(guī)模小的審計機構(gòu)的審計質(zhì)量比規(guī)模大的審計機構(gòu)的審計質(zhì)量差[2] [3]；Richard B.Carte，Defond和Mark L.指出審計機構(gòu)的聲譽是審計質(zhì)量的反映，是衡量審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的間接指標[4]；David Hay和David Davis認為審計質(zhì)量與從業(yè)人員素質(zhì)有關(guān)，審計人員執(zhí)業(yè)能力越高，審計機構(gòu)的審計質(zhì)量也會越好[5]；Defond和Mark L.將審計獨立性作為衡量審計質(zhì)量的一個指標[4]；Fama和Jenson指出審計機構(gòu)的合伙形式對提高審計師的獨立性和職業(yè)能力做出了貢獻，采用合伙形式的會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量更高[1] [6] [7]。

我國是最早提出建設(shè)工程項目全過程審計的國家，對建設(shè)工程項目全過程審計質(zhì)量的實踐和研究亦有不少成果和報道。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2005年出臺了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號――建設(shè)項目內(nèi)部審計》。城鄉(xiāng)與住房建設(shè)部在2008年出臺了《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查暫行辦法》、《工程造價咨詢成果文件質(zhì)量檢查評分標準》。2008年福建省出臺了《福建省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量考核暫行辦法》和《福建省高速公路建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量考核標準》，等等。但有關(guān)建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系的研究還未見更多具體報道。

2 構(gòu)建建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系的意義

2.1有利于主管部門對審計機構(gòu)的管理

建立一套建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標，可為審計主管部門提供一個評價審計機構(gòu)和審計項目的審計質(zhì)量的工具，加強外部約束，正確引導(dǎo)和規(guī)范審計人員的工作。

2.2有利于促進審計機構(gòu)提高服務(wù)水平

上級主管單位按照建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標給審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量評分，評定審計機構(gòu)和審計項目的審計質(zhì)量高低并對外公布，通過與同行業(yè)的橫向比較能夠?qū)徲嬋藛T起到良好的激勵約束作用，促使審計機構(gòu)不斷提高執(zhí)業(yè)水平，加強質(zhì)量控制。有助于其樹立品牌聲譽，從而為社會公眾提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。

2.3有利于投資者分辨審計質(zhì)量的優(yōu)劣

通過對審計機構(gòu)審計質(zhì)量的評價，可以將高質(zhì)量和低質(zhì)量的審計機構(gòu)加以區(qū)分，改善審計服務(wù)的需求者與供給者之間信息不對稱的狀態(tài)，有利于廣大投資者正確區(qū)分審計機構(gòu)的審計質(zhì)量的高低，也有利于客戶正確選聘工程審計單位。

2.4有利于審計機構(gòu)規(guī)避風險

合理的建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系，有利于幫助審計機構(gòu)盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量存在的問題，從而一定程度上避免重大審計失誤的發(fā)生，起到預(yù)警的作用。

3 建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系的構(gòu)建原則

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系應(yīng)當對建設(shè)項目全過程審計進行多方位、多層次的評價，能系統(tǒng)、全面、準確地評價建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量；設(shè)立的指標之間要保持連貫性，避免相互矛盾和交叉重疊；評價指標不能過于復(fù)雜，容易被理解和執(zhí)行，否則就沒有實用價值；評價指標應(yīng)量化，盡量用數(shù)字指標來綜合反映審計質(zhì)量，使指標便于匯總、比較、分析，既能對審計機構(gòu)進行年度間的縱向比較，也可以與國內(nèi)外其他審計機構(gòu)進行橫向比較。

如果建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系缺少上述特征，那么就應(yīng)當重新審視該評價指標，去掉一些不適用的無效指標，增加能滿足實現(xiàn)評價目標需要的新指標。

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價體系是評估審計質(zhì)量的依據(jù)，科學(xué)合理的評價體系有助于促進工程審計質(zhì)量的提高。選擇和確定工程審計質(zhì)量評價指標體系時，力求做到系統(tǒng)、科學(xué)、客觀、相關(guān)，既要考慮理論的必要性，又要考慮實際的可行性。因此，建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系的構(gòu)建應(yīng)當遵循以下原則：

3.1相關(guān)性原則

這是建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標關(guān)鍵的屬性。當一個評價指標能夠直接表現(xiàn)建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量的某一主要特征時，這個指標才與建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量具有相關(guān)性，當這個評價指標的數(shù)值能夠準確刻畫建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量的實際水平時，這個指標才具有較高的科學(xué)性。

3.2全面性原則

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量的評價指標應(yīng)滿足全面性、系統(tǒng)性的要求。單純用一個、兩個指標對建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量進行評價的方法不全面，評價結(jié)論的可靠性不強。要對不同規(guī)模、不同組織形式的審計機構(gòu)的總體審計質(zhì)量進行客觀公正的評價，需要綜合考慮很多因素，必須從多角度、多層面觀察、分析、評價，最大限度地覆蓋各個方面和各環(huán)節(jié)，使之無遺漏、無空白、無相互矛盾。建立一個系統(tǒng)的評價指標體系，可以使評價工作更具體、更完整、更有實用價值。

3.3科學(xué)性原則

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系的科學(xué)性要求選取的指標要客觀、合理，適合中國國情；評價指標的內(nèi)容必須科學(xué)合理、形式簡明、易操作，不能違背客觀規(guī)律和有關(guān)規(guī)定，以便對建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量進行評價時，能比較準確地反映出真實情況。

3.4重要性原則

在選取評價指標時，如果指標過于全面會使評價工作變得很復(fù)雜，給評價工作帶來不必要的麻煩，這樣不僅浪費時間，而且不利于突出重點。因此，所設(shè)置的指標應(yīng)遵循重要性原則-只有重要的指標才納入評價體系。

3.5可操作性原則

可操作性原則是設(shè)置建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系必須考慮的重要因素。事實上，有時從理論上分析得到的相關(guān)評價指標可能因為數(shù)據(jù)獲取很困難、計算過于復(fù)雜或含義不直觀等原因而無法被采用?？刹僮餍栽瓌t要求，制定建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系時注意以下兩點：一是指標體系盡量做到條目簡明，建立指標體系時要對影響工程審計質(zhì)量的因素進行認真分析研究，找出評價的主要因素，并給予清楚明確的表述。二是指標要可測量，即與項目指標有關(guān)數(shù)據(jù)收集的可行性，可以通過一定的測量手段獲得信息，得到結(jié)論。

3.6定量與定性相結(jié)合原則

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量是一個比較抽象的概念，評價對象復(fù)雜，有些問題難以量化，有些問題如果不進行量化又難以說明問題。因此，在評價建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量時應(yīng)綜合考慮定量指標和定性指標，遵循定量分析和定性分析相結(jié)合的原則，盡量以定量分析為主。對定性指標要明確其含義，并按照某種標準賦值，使其能夠恰如其分地反映指標的性質(zhì)[9]。

4 構(gòu)建建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系的方法和內(nèi)容

課題組根據(jù)構(gòu)建建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系的原則和評價指標的特點，采用模糊綜合評價法[10]，構(gòu)建了一個由三個一級評價指標、十個二級評價指標和八十個三級評價指標組成的多層次評價指標體系。其中一級評價指標是根據(jù)審計項目開展的時間先后階段劃分為審計準備階段、審計實施階段和審計終結(jié)三個階段；二級評價指標是根據(jù)三個階段的工作內(nèi)容劃分為審計立項、委托審計機構(gòu)的選聘、審計合同、審計資料、實施方案、業(yè)務(wù)操作、審計工作底稿的復(fù)核、審計成果文件、審計檔案、回訪與總結(jié)十個指標；三級評價指標是對二級評價指標的具體細化，有八十個評價指標，是整個評價指標體系的基礎(chǔ)[11] [12]。

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標初步確定后，我們還采用德爾菲法，廣泛征求湖南恒信工程造價咨詢公司、北京金馬威工程造價咨詢公司、華寅工程造價咨詢公司、天職國際工程項目管理有限公司等多家工程造價咨詢單位和多家建設(shè)單位專家的意見，最后通過湖南省審計廳內(nèi)審協(xié)會、湖南省建設(shè)廳造價協(xié)會等管理機構(gòu)的專家論證[13] [14] [15]，對建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系進行了調(diào)整和確認，對每個指標的分值的權(quán)重進行了修正和確認，其中審計準備階段的權(quán)重占15%，審計實施階段的權(quán)重占70%分，審計終結(jié)階段的權(quán)重占15%，各評價指標及分值如下表：

5 結(jié)論

建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價體系是評估全過程審計質(zhì)量的依據(jù)，選擇和確定建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系要力求做到系統(tǒng)、科學(xué)、相關(guān)、客觀，構(gòu)建建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系時應(yīng)當遵循相關(guān)性、全面性、科學(xué)性、重要性、可操作性、和定量與定性相結(jié)合的原則，既要考慮理論的必要性，又要考慮實際的可行性。本課題的研究通過采用傳統(tǒng)的模糊綜合評價法和德爾菲專家論證法確定評價指標、權(quán)重及分值，使評價指標涵蓋了全過程審計的各階段、各方面和各層次，權(quán)重及分值的取值比較科學(xué)、客觀、合理，建立的建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價指標體系是由三個一級評價指標、十個二級評價指標和八十個三級評價指標組成的多層次評價指標體系，是一套既科學(xué)又具有可操作性的建設(shè)工程全過程審計質(zhì)量評價體系。

采用上述評價指標體系來評價工程項目的全過程審計質(zhì)量，能把有關(guān)審計工作質(zhì)量的問題用數(shù)據(jù)來表達，并采用定量與定性相結(jié)合的方法來進行分析，用數(shù)字形式來表示和反映建設(shè)工程全過程審計工作質(zhì)量，能準確地評價審計項目和審計機構(gòu)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，使監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會能更直接地發(fā)現(xiàn)工程審計單位所存在的工作質(zhì)量問題，區(qū)分不同審計機構(gòu)的工作質(zhì)量，以加強對審計機構(gòu)的監(jiān)管和促進審計機構(gòu)的自律，并有利于樹立審計機構(gòu)的品牌和聲譽，使建設(shè)工程全過程審計工作進一步走向科學(xué)化、規(guī)范化。

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基金項目： 中國教育審計學(xué)會科研課題。中教審發(fā)[2011]第9號