由一則案例探討暫時(shí)進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)規(guī)范

■ 吳楊偉 李曉丹 九江學(xué)院

在國(guó)際貨物貿(mào)易中，一般進(jìn)出口貨物、保稅貨物的報(bào)關(guān)規(guī)范較為被廣大外貿(mào)從業(yè)人員所熟知，而對(duì)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物的報(bào)關(guān)規(guī)范并不熟悉，尤其是暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物中的暫時(shí)進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)規(guī)范問題。因此，有必要對(duì)暫時(shí)進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)規(guī)范及注意事項(xiàng)進(jìn)行探討和說明。

一、案例回顧

安徽A汽車發(fā)動(dòng)機(jī)有限公司（以下簡(jiǎn)稱：A公司）擬向德國(guó)B精密儀器制造公司（以下簡(jiǎn)稱：B公司）訂購(gòu)兩臺(tái)臥式加工中心，用于對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)缸體進(jìn)行精加工。A公司委托合肥C機(jī)械進(jìn)出口公司（以下簡(jiǎn)稱：C公司）代理進(jìn)口，三方簽訂了進(jìn)口合同。根據(jù)合同約定：在該臥式加工中心制成后，安徽A公司將通過C公司向德國(guó)B公司提供兩批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體進(jìn)行試加工，以便確認(rèn)訂購(gòu)設(shè)備的加工精度和性能。發(fā)動(dòng)機(jī)缸體試加工完成后返回國(guó)內(nèi)，由A公司對(duì)該批加工發(fā)動(dòng)機(jī)缸體進(jìn)行檢驗(yàn)確認(rèn)，若符合要求，A公司將簽發(fā)預(yù)驗(yàn)收合格證書，德國(guó)B公司憑此證書發(fā)貨。根據(jù)此合同安排，試加工發(fā)動(dòng)機(jī)缸體以暫時(shí)出口的方式交給德方，在試加工完成后再全部運(yùn)回國(guó)內(nèi)。

合同還規(guī)定：試加工發(fā)動(dòng)機(jī)缸體分兩批出口到德方，第一批出口日期在2010年3月31日，擬在2010年9月底前返回國(guó)內(nèi)；第二批出口日期在2010年8月31日，預(yù)計(jì)2010年2月底返回國(guó)內(nèi)；在試加工完成后由C公司負(fù)責(zé)租船訂艙，辦理清關(guān)手續(xù)，將試加工發(fā)動(dòng)機(jī)缸體運(yùn)回安徽A公司。

由于德方B公司在第一批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體的加工過程中出現(xiàn)不可預(yù)見的因素，未能如期進(jìn)行，直到2010年9月才開始進(jìn)行試加工。因此，兩批試加工發(fā)動(dòng)機(jī)缸體將在2011年2月底一起返運(yùn)安徽A公司。

二、案例解析

（一）兩批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體海關(guān)監(jiān)管貨物類別

根據(jù)貨物進(jìn)出境目的的不同，海關(guān)監(jiān)管貨物分為五類：一般進(jìn)出口貨物、保稅貨物（保稅加工貨物和保稅物流貨物）、特定減免稅貨物、暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物和其他進(jìn)出境貨物；其中，暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物分為兩大類：第一大類是指為了特定目的，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或暫時(shí)出境，并在規(guī)定期限內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨物。此類按照海關(guān)監(jiān)管的方式，又分為四類：使用ATA單證冊(cè)報(bào)關(guān)的暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物、不使用ATA單證冊(cè)報(bào)關(guān)的進(jìn)出境展覽品、集裝箱箱體和暫時(shí)進(jìn)出口貨物；其中，暫時(shí)進(jìn)出口貨物按貨物流向又分為暫時(shí)進(jìn)口貨物和暫時(shí)出口貨物。第二大類是按貨物的完稅價(jià)格和其在境內(nèi)、境外滯留時(shí)間與折舊時(shí)間的比例計(jì)算，按月或者在規(guī)定期限內(nèi)貨物復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)征收進(jìn)出口稅的暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物，如：進(jìn)出境修理貨物。

在案例中，合同約定：試加工發(fā)動(dòng)機(jī)缸體分兩批出口到德方，第一批出口日期在2010年3月31日，擬在2010年9月底前返回國(guó)內(nèi)；第二批出口日期在2010年8月31日，預(yù)計(jì)2011年2月底返回國(guó)內(nèi)。如若該合同正常執(zhí)行，則第一批和第二批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體都在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境，屬于暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物中的暫時(shí)進(jìn)出口貨物的范疇。由于暫時(shí)進(jìn)出口貨物又分為暫時(shí)進(jìn)口貨物和暫時(shí)出口貨物，因此，案例中的發(fā)動(dòng)機(jī)缸體為暫時(shí)出口貨物，可以按照暫時(shí)進(jìn)出口貨物向海關(guān)辦理復(fù)運(yùn)進(jìn)境報(bào)關(guān)和核銷手續(xù)。

（二）復(fù)運(yùn)進(jìn)出境的時(shí)間期限

按照海關(guān)對(duì)暫時(shí)進(jìn)出口貨物的監(jiān)管規(guī)定，從暫時(shí)進(jìn)出口貨物進(jìn)境或出境之日起，6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境。超過6個(gè)月，收發(fā)貨人可以向原海關(guān)提出延期申請(qǐng)，但延期最多不超過3次，每次延長(zhǎng)期限不超過6個(gè)月；延長(zhǎng)期限屆滿，應(yīng)當(dāng)復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境、或者辦理進(jìn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)。國(guó)家重大工程、國(guó)家科研項(xiàng)目使用的暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物，在18個(gè)月延長(zhǎng)期屆滿后仍需要延期的，由收發(fā)貨人所在地直屬海關(guān)報(bào)海關(guān)總署審批。

暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物申請(qǐng)延長(zhǎng)復(fù)運(yùn)出境、進(jìn)境期限的，收發(fā)貨人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限屆滿30個(gè)工作日前向貨物暫準(zhǔn)進(jìn)出境申請(qǐng)核準(zhǔn)地海關(guān)提出延期申請(qǐng)，并提交“貨物暫時(shí)進(jìn)/出境延期申請(qǐng)書”以及其他相關(guān)申請(qǐng)材料。由所在地直屬海關(guān)作出決定并制發(fā)“中華人民共和國(guó)海關(guān)貨物暫時(shí)進(jìn)/出境延期申請(qǐng)批準(zhǔn)決定書”。申請(qǐng)延長(zhǎng)超過18個(gè)月的由海關(guān)總署作出決定。

案例中，德方B公司在第一批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體的加工過程中出現(xiàn)不可預(yù)見的因素，未能如期進(jìn)行，直到2010年9月才開始進(jìn)行試加工，于2011年2月底才返運(yùn)回安徽A公司。第一批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體在境外的時(shí)間已經(jīng)超過規(guī)定的6個(gè)月期限，按照規(guī)定，須由C公司向海關(guān)辦理暫時(shí)進(jìn)出口貨物的延期手續(xù)。具體而言，C公司應(yīng)在規(guī)定期限屆滿30個(gè)工作日前申請(qǐng)延期，經(jīng)所在地直屬海關(guān)批準(zhǔn)后，方可繼續(xù)按照暫時(shí)出口貨物在德國(guó)開展試加工。

對(duì)于第二批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體出口日期在2010年8月，2011年2月底返回國(guó)內(nèi)，在沒有超過規(guī)定期限的情況下，和第一批一起運(yùn)回國(guó)內(nèi)辦理復(fù)運(yùn)進(jìn)境報(bào)關(guān)及核銷手續(xù)，屬于暫時(shí)出口貨物的范圍。

（三）免于遞提交進(jìn)出口許可證件

暫時(shí)進(jìn)出口貨物是為特定目的而暫時(shí)進(jìn)境或出境，在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境，其進(jìn)出口不是以實(shí)際進(jìn)出關(guān)境為目的，不會(huì)引起境內(nèi)物質(zhì)存量的變化，因此，暫時(shí)進(jìn)出口貨物在進(jìn)出境及復(fù)運(yùn)出進(jìn)境時(shí)不需要向海關(guān)遞交進(jìn)出口許可證件。但是，對(duì)國(guó)家規(guī)定需要實(shí)施檢驗(yàn)檢疫的，或者為公共安全、公共衛(wèi)生等實(shí)施管制措施的暫時(shí)進(jìn)口貨物，仍需向海關(guān)提交有關(guān)許可證件；對(duì)易制毒化學(xué)品、監(jiān)控化學(xué)品、消耗臭氧層物質(zhì)，有關(guān)核出口、核商用品及相關(guān)技術(shù)的出口管制條例管制的商品及其他國(guó)際公約管制的暫時(shí)出口貨物，仍需向海關(guān)提交有關(guān)許可證件。

本案例中，屬于暫時(shí)出口貨物的發(fā)動(dòng)機(jī)缸體不屬于易制毒化學(xué)品、監(jiān)控化學(xué)品、消耗臭氧層物質(zhì)，也不涉及“有關(guān)核出口、核商用品及相關(guān)技術(shù)的出口管制條例管制的商品及其他國(guó)際公約管制的暫時(shí)出口貨物”，其出境及復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)，安徽A公司的報(bào)關(guān)代理人C公司不需要向海關(guān)遞交許可證件。

（四）暫時(shí)免于繳納稅費(fèi)

暫時(shí)進(jìn)出口貨物沒有生產(chǎn)和銷售等商業(yè)用途，在進(jìn)出口過程中沒有外匯收入與支出，不享受國(guó)內(nèi)出口退稅待遇。由于暫時(shí)進(jìn)出口貨物屬于短期內(nèi)暫時(shí)進(jìn)出口的性質(zhì)，在提供相應(yīng)擔(dān)保的前提下，暫時(shí)免于繳納相應(yīng)稅費(fèi)；在規(guī)定期限內(nèi)原狀復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境，海關(guān)退還保證金。

案例中，兩批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體的納稅義務(wù)人安徽A公司委托C公司在貨物出境時(shí)向所在地主管海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或提供其他擔(dān)保，暫時(shí)免納稅費(fèi)；2011年2月底復(fù)運(yùn)進(jìn)境，向海關(guān)辦理暫時(shí)出口貨物核銷結(jié)關(guān)手續(xù)后，海關(guān)予以退還已收的保證金，不征收進(jìn)出口稅費(fèi)。

（五）需要辦理的通關(guān)手續(xù)

暫時(shí)進(jìn)出口貨物區(qū)別于一般進(jìn)出口貨物，其通關(guān)手續(xù)的辦理涉及三個(gè)階段，除了進(jìn)出境現(xiàn)場(chǎng)申報(bào)外，還包括前期申請(qǐng)備案和后續(xù)核銷結(jié)關(guān)。一般而言，暫時(shí)進(jìn)出口貨物在運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)之前需要向海關(guān)辦理備案手續(xù)；運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)之后需要向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)；運(yùn)出海關(guān)監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)之后仍處于海關(guān)監(jiān)管之下，在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境、進(jìn)境時(shí)還需辦理報(bào)關(guān)手續(xù)及核銷結(jié)關(guān)手續(xù)。

本案例中，安徽C公司在辦理兩批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體通關(guān)手續(xù)時(shí)涉及到海關(guān)監(jiān)管的前期階段、現(xiàn)場(chǎng)階段和后續(xù)階段。具體而言，第一，前期申請(qǐng)備案。安徽A公司的報(bào)關(guān)代理人C公司于2010年3月31日前和2010年8月31日前向海關(guān)提出兩批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體暫時(shí)出口申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)要求提交“貨物暫時(shí)進(jìn)/出境申請(qǐng)書”、暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物清單、發(fā)票、合同或者協(xié)議、暫時(shí)進(jìn)出口情況說明以及其他相關(guān)單據(jù)。海關(guān)對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)缸體作出批準(zhǔn)暫時(shí)出口的決定后，制發(fā)“中華人民共和國(guó)海關(guān)貨物暫時(shí)進(jìn)/出境申請(qǐng)批準(zhǔn)決定書”。第二，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)出境申報(bào)。C公司應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交“中華人民共和國(guó)海關(guān)貨物暫時(shí)進(jìn)/出境申請(qǐng)批準(zhǔn)決定書”、出口貨物報(bào)關(guān)單、商業(yè)及貨運(yùn)單據(jù)等，向海關(guān)辦理暫時(shí)出口申報(bào)手續(xù)。在向海關(guān)提供相應(yīng)的擔(dān)保后，可以暫時(shí)免納進(jìn)出口稅費(fèi)和免于提交進(jìn)出口許可證件。第三，后續(xù)核銷結(jié)關(guān)。兩批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體于2011年2月底復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)，應(yīng)向海關(guān)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，C公司持海關(guān)簽章的進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單及其他單證向所在地主管海關(guān)辦理核銷結(jié)關(guān)手續(xù)。

三、本案例的啟示

（一）收發(fā)貨人或代理人應(yīng)及時(shí)辦理進(jìn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)

在進(jìn)出口實(shí)踐中，外貿(mào)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)是緊密相連的。在案例中，A公司、B公司與C公司之間簽訂合同后，C公司負(fù)責(zé)出口的報(bào)關(guān)備案、進(jìn)出口報(bào)關(guān)和核銷結(jié)關(guān)等通關(guān)事宜，在出口裝船前需要及時(shí)辦理出口的前期備案工作，備案手續(xù)辦理完成后辦理出口報(bào)關(guān)手續(xù)，在貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境時(shí)辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù)，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理核銷結(jié)關(guān)手續(xù)。因此，在時(shí)間上需要做好各項(xiàng)報(bào)關(guān)工作的銜接。如：第一批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體出口日期在2010年3月，若不及時(shí)辦理通關(guān)手續(xù)，缸體在德國(guó)B公司的生產(chǎn)時(shí)間將會(huì)更短，影響合同的執(zhí)行。

（二）收發(fā)貨人或代理人應(yīng)及時(shí)辦理租船訂艙

在外貿(mào)業(yè)務(wù)中，為了方便運(yùn)輸，外方往往要求我方辦理租船訂艙，若不能及時(shí)辦理租船訂艙手續(xù)，不僅可能違反合同的約定，而且可能違反海關(guān)監(jiān)管的規(guī)定，遭受海關(guān)的行政處罰，承擔(dān)不必要的稅費(fèi)損失。在案例中，C公司負(fù)責(zé)進(jìn)口和出口的租船訂艙工作，若租船訂艙手續(xù)與通關(guān)手續(xù)及其他進(jìn)口處手續(xù)有效銜接，則在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)根本無法正常完成發(fā)動(dòng)機(jī)缸體的試加工業(yè)務(wù)。

（三）收發(fā)貨人或代理人應(yīng)及時(shí)辦理延期手續(xù)

暫時(shí)進(jìn)出口貨物在進(jìn)境或出境的時(shí)間期限為6個(gè)月，若不能在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境，則需要在期限屆滿30個(gè)工作日前向海關(guān)提出延期申請(qǐng)，否則會(huì)改變暫時(shí)進(jìn)出口貨物的海關(guān)監(jiān)管性質(zhì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话氵M(jìn)出口貨物，需要補(bǔ)稅和補(bǔ)證。在案例中，C公司應(yīng)密切關(guān)注德國(guó)B公司的試加工，當(dāng)?shù)弥狟公司在第一批發(fā)動(dòng)機(jī)缸體的加工過程中出現(xiàn)不可預(yù)見的因素，導(dǎo)致不能如期進(jìn)行的信息后，C公司應(yīng)及時(shí)和A公司溝通，一方面，要求B公司出具延期的理由，另一方面，出具延期證明，在合理期限內(nèi)向海關(guān)提出延期的申請(qǐng)。

（四）明確收發(fā)貨人與代理人的責(zé)任

作為進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人的代理人，在向海關(guān)辦理通關(guān)手續(xù)時(shí)，需要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在案例中，C作為A的代理人，向海關(guān)提供保證金或保函的擔(dān)保，C作為擔(dān)保的第一責(zé)任人，需要承擔(dān)超過規(guī)定期限的補(bǔ)稅和補(bǔ)證風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。代理人為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，和收發(fā)貨人在《代理出口協(xié)議》中可以明確約定責(zé)任：“收發(fā)貨人向代理人承諾：若暫時(shí)進(jìn)出口貨物未能在規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，由此所產(chǎn)生的稅費(fèi)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)和行政處罰均有收發(fā)貨人承擔(dān)?！?/p>

（五）收發(fā)貨人或代理人應(yīng)根據(jù)貨物實(shí)際用途與去向辦理報(bào)關(guān)手續(xù)

暫時(shí)進(jìn)出口貨物在規(guī)定期限內(nèi)未能復(fù)運(yùn)出進(jìn)境，或者改變特定的用途等情形出現(xiàn)時(shí)，需要按照實(shí)際的海關(guān)監(jiān)管貨物類別向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)。具體而言，有四種情況：

一是原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)出境。暫時(shí)進(jìn)出口貨物自貨物進(jìn)境或出境之日起6個(gè)月原狀復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境的，進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人或其代理人必須向海關(guān)辦理復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境報(bào)關(guān)手續(xù)，并留存海關(guān)簽章的復(fù)運(yùn)進(jìn)出境進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單，并經(jīng)海關(guān)審核無誤后，退還保證金或辦理其他擔(dān)保銷案手續(xù)，予以結(jié)關(guān)。本案例中涉及的復(fù)運(yùn)進(jìn)境的發(fā)動(dòng)機(jī)缸體的報(bào)關(guān)就屬于該種情形。

二是轉(zhuǎn)為正式進(jìn)出口。由于某些特殊原因如超過規(guī)定期限、改變物理形態(tài)等，可改變特定的目的轉(zhuǎn)為正式進(jìn)出口，收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在貨物復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境期限屆滿30個(gè)工作日前向所在地主管海關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管地直屬海關(guān)批準(zhǔn)后，按照一般進(jìn)出口貨物的有關(guān)規(guī)定辦理進(jìn)出口手續(xù)，需要提交有關(guān)許可證件的補(bǔ)證和相關(guān)稅費(fèi)的補(bǔ)繳。

三是放棄。暫時(shí)進(jìn)口貨物在境內(nèi)完成特定目的后，如貨物所有人不準(zhǔn)備將貨物復(fù)運(yùn)出境的，可以向海關(guān)聲明將貨物作放棄處理，海關(guān)按照放棄貨物的相關(guān)規(guī)定辦理，收發(fā)貨人憑海關(guān)簽發(fā)的處理放棄貨物的單據(jù)和其他有關(guān)單證向海關(guān)報(bào)核。經(jīng)海關(guān)審核無誤后，退還保證金或辦理其他擔(dān)保銷案手續(xù)，予以結(jié)關(guān)。

四是不可抗力。由于不可抗力原因受損、無法原狀復(fù)運(yùn)出境、進(jìn)境的，收發(fā)貨人應(yīng)及時(shí)向主管地海關(guān)報(bào)告，憑有關(guān)部門出具的證明材料辦理復(fù)運(yùn)出境、進(jìn)境手續(xù)；因不可抗力的原因造成滅失或者失去使用價(jià)值的，經(jīng)海關(guān)核實(shí)后，可以視為該貨物已經(jīng)復(fù)運(yùn)出境、進(jìn)境。

[1]顧曉濱.進(jìn)出口報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù) [M].上海.復(fù)旦大學(xué)出版社，2010.5.

[2]鄭俊田.中國(guó)海關(guān)通關(guān)實(shí)務(wù)[M].北京.中國(guó)商務(wù)出版社，2008.5.