企業(yè)內(nèi)部報告與價值創(chuàng)造研究＊

王玉紅

(東北財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心，遼寧 大連 116025)

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國受全球化趨勢的影響越來越大，由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性增加，企業(yè)之間的競爭空前激烈。機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的嚴(yán)峻形勢下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，進(jìn)行企業(yè)層面管理創(chuàng)新的現(xiàn)實需要，給管理會計帶來了新的挑戰(zhàn)。如何用更合理的方式挖掘企業(yè)價值創(chuàng)造的源泉，成為擺在我國企業(yè)面前的現(xiàn)實問題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們越來越認(rèn)識到會計信息系統(tǒng)在價值創(chuàng)造中的重要地位，特別是外部報告在價值創(chuàng)造中的重要作用。然而人們忽視了會計作為一個信息系統(tǒng)，其確認(rèn)、計量、記錄和報告是全面、系統(tǒng)和綜合的統(tǒng)一體，忽視了構(gòu)成會計報告系統(tǒng)的外部報告和內(nèi)部報告的關(guān)系，特別是忽視了作為會計信息和管理信息系統(tǒng)有機(jī)組成部分的企業(yè)內(nèi)部報告的理論價值及其在價值創(chuàng)造中的實踐意義。因此，面對日益復(fù)雜、充滿不確定性的企業(yè)外部環(huán)境，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理和控制，不斷創(chuàng)造價值，實現(xiàn)可持續(xù)增長，是企業(yè)面臨和亟待解決的核心問題。

一、問題的提出

當(dāng)今世界充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)為保持競爭優(yōu)勢，獲得可持續(xù)發(fā)展，一方面需要開拓和維護(hù)外部市場，另一方面還需要大力加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益?？茖W(xué)、有效地進(jìn)行內(nèi)部管理，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部潛力，已經(jīng)成為越來越多企業(yè)管理者的共識。構(gòu)建內(nèi)部報告理論體系是會計學(xué)和內(nèi)部管理控制發(fā)展與創(chuàng)新的客觀要求，具有重要的理論價值與應(yīng)用價值。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)會計包括兩大分支，即財務(wù)會計和管理會計，這兩大分支分別是會計信息系統(tǒng)中的兩個子系統(tǒng)。財務(wù)會計以財務(wù)會計報告為核心，為企業(yè)外部利益相關(guān)者提供信息服務(wù)，因此，財務(wù)會計報告通常被稱為外部報告。管理會計以內(nèi)部報告為核心，為企業(yè)管理者提供以決策和控制為核心的信息系統(tǒng)，因此，管理會計也被稱為內(nèi)部報告會計。內(nèi)部報告根據(jù)管理會計的職能，向企業(yè)高層、中層和基層管理者提供價值創(chuàng)造的信息，從而幫助企業(yè)做出科學(xué)的決策，并及時跟蹤決策的執(zhí)行，控制決策的方向，保證企業(yè)價值創(chuàng)造目標(biāo)的實現(xiàn)。此外，作為信息的載體，內(nèi)部報告還可以幫助企業(yè)進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后分析，使其越來越受到企業(yè)管理者的重視。

盡管財務(wù)會計和管理會計同屬于現(xiàn)代會計學(xué)的兩大分支，但從企業(yè)會計報告研究來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)側(cè)重于外部報告研究，而忽略內(nèi)部報告研究。目前，我國一些有實力的企業(yè)已進(jìn)入以價值為導(dǎo)向的信息化管理時代，以價值管理為重點，以資本價值最大化為導(dǎo)向，建立EVA 全面預(yù)算、EVA 業(yè)績評價和EVA 中心內(nèi)部報告體系等。這說明我國管理會計理論的研究正在逐步深化，并且在一些大中型企業(yè)，尤其是在一些國有企業(yè)得到重視和應(yīng)用。但我國會計領(lǐng)域?qū)τ趦?nèi)部報告的研究才剛剛起步，尚未形成完善的內(nèi)部報告理論體系，不能運(yùn)用內(nèi)部報告這一信息化手段提煉企業(yè)運(yùn)營中出現(xiàn)的問題，也不能幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)。從內(nèi)部報告研究現(xiàn)狀來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)仍然停留在理論探討階段，研究主要集中在基本理論方面，例如理念和原則等，并沒有切實關(guān)注實務(wù)中應(yīng)該如何構(gòu)建內(nèi)部報告體系，企業(yè)應(yīng)該編制哪些內(nèi)部報告，內(nèi)部報告的應(yīng)用現(xiàn)狀如何，理論研究的成果是否在企業(yè)實踐得到檢驗等問題。因此，理論上的探討尚未形成具有實踐指導(dǎo)意義和具有可操作性的方法，企業(yè)在實際經(jīng)營過程中還不能夠從理論研究中獲得實實在在的經(jīng)濟(jì)效益。從價值創(chuàng)造視角分析企業(yè)內(nèi)部報告，并將內(nèi)部報告提升到與外部報告同等重要的水平上，具有更為重要的理論價值與應(yīng)用價值。

二、內(nèi)部報告應(yīng)用現(xiàn)狀的文獻(xiàn)評述

目前，我國管理會計本身沒有形成系統(tǒng)的理論體系，導(dǎo)致內(nèi)部報告尚未形成完整的理論體系，使得內(nèi)部報告在企業(yè)中的應(yīng)用很不理想，且應(yīng)用范圍過于狹窄。

何建平［1］通過擬出的28 個問題，對當(dāng)前管理會計在一些國有大中型企業(yè)中的實際應(yīng)用情況進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)而得出三點結(jié)論:第一，管理會計在企業(yè)中得到一定的應(yīng)用，特別是責(zé)任會計。第二，責(zé)任會計的職能沒有充分發(fā)揮，而且在很多企業(yè)中形同虛設(shè)。第三，總體來看，管理會計在我國沒有得到普遍應(yīng)用。

李宗福［2］認(rèn)為，邯鄲鋼鐵總廠將10 萬多項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)層層分解落實到2.8 萬多名職工身上，實行“市場模擬，成本否決，全員參加，嚴(yán)格考核，技術(shù)創(chuàng)新”互為一體的新型企業(yè)管理方式，實質(zhì)上就是責(zé)任會計制度的一種實現(xiàn)形式。李宗福將內(nèi)部報告在責(zé)任會計中的具體應(yīng)用，稱為“內(nèi)部會計作業(yè)報告”。只是當(dāng)時理論界尚未明確界定內(nèi)部報告的內(nèi)涵，就連內(nèi)部報告一詞也鮮為人知，導(dǎo)致理論滯后于實踐，內(nèi)部報告應(yīng)用很難提升到管理會計理論的高度。

南京大學(xué)會計學(xué)系課題組［3］為分析企業(yè)內(nèi)部管理報表所反映的重點內(nèi)容和內(nèi)部管理報表的主要需求部門，針對目前我國企業(yè)會計部門提供的內(nèi)部管理報表的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查。其中，針對企業(yè)內(nèi)部管理報表所反映的內(nèi)容，課題組將其分成四大類，具體包括資產(chǎn)管理類、成本費(fèi)用類、銷售利潤類和其他內(nèi)部管理報表類。在資產(chǎn)管理類內(nèi)部報表中，又具體細(xì)分為流動資產(chǎn)管理報表(主要有貨幣資金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理三種管理報表)和以固定資產(chǎn)管理報表為代表的非流動資產(chǎn)管理報表。在成本費(fèi)用類內(nèi)部報表中，又具體細(xì)分為產(chǎn)品成本信息內(nèi)部報表、費(fèi)用類明細(xì)內(nèi)部報表和人工成本明細(xì)內(nèi)部報表。銷售利潤類內(nèi)部報表主要指產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)內(nèi)部報表。其他內(nèi)部管理報表類主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、主要經(jīng)營指標(biāo)明細(xì)表、預(yù)算管理報表、業(yè)績考核表和財務(wù)分析管理報表等。研究結(jié)果表明，我國企業(yè)目前提供的內(nèi)部管理報表尚存在以下主要問題:第一，財務(wù)人員對內(nèi)部管理報表重視程度和理解能力不夠。第二，主要停留在以成本為核心的明細(xì)表上，對人工成本的關(guān)注不夠。第三，對會計報表中的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表反映的內(nèi)容較多，而對企業(yè)現(xiàn)金流量狀況、企業(yè)變現(xiàn)能力和償債能力的關(guān)注不夠。第四，關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算管理方面的報告體系還不夠完善。

綜上所述，受制于我國管理會計理論研究的局限以及企業(yè)內(nèi)部報告的實際應(yīng)用情況并不理想。目前在理論方面沒有形成內(nèi)部報告理論體系，大多數(shù)企業(yè)普遍認(rèn)為內(nèi)部報告就是對外財務(wù)報告的細(xì)化，所以內(nèi)部報告基本上是為對外財務(wù)報告服務(wù)。內(nèi)部報告內(nèi)容單一，范圍狹窄，目標(biāo)含糊，缺少針對性，導(dǎo)致其并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。即便在實踐中取得一定成效的企業(yè)，由于沒有系統(tǒng)的理論作指導(dǎo)，也很難上升到一定的高度。因此，要在實踐中積極有效地推廣內(nèi)部報告，并充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須及時總結(jié)、歸納和提煉實踐中取得的成功經(jīng)驗并形成理論，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行推廣，以形成示范效應(yīng)。

三、內(nèi)部報告在實踐推廣中存在的主要問題

內(nèi)部報告能為企業(yè)管理者的決策提供多方面的有用信息，以更好地滿足其信息需要，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。但現(xiàn)實中企業(yè)內(nèi)部報告的具體應(yīng)用情況如何，這是一個很難準(zhǔn)確回答的問題。為了解企業(yè)內(nèi)部報告的理論與實際應(yīng)用情況，我們面向企業(yè)發(fā)送調(diào)查問卷，進(jìn)行了一次有針對性的問卷調(diào)查。客觀地說，從問卷調(diào)查的分析結(jié)果來看，我國企業(yè)內(nèi)部報告在實踐中的應(yīng)用情況遠(yuǎn)沒有預(yù)想中的理想，換句話說，大部分企業(yè)并沒有真正應(yīng)用內(nèi)部報告。即使一些企業(yè)編制了內(nèi)部報告，也只是零零散散，沒有像外部報告那樣形成完整體系，導(dǎo)致內(nèi)部報告沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用和價值。

1.相關(guān)法律法規(guī)不健全，缺乏相應(yīng)的學(xué)術(shù)組織

財務(wù)會計從基本準(zhǔn)則到具體準(zhǔn)則相對完善，并有一套完整的法律法規(guī)體系保駕護(hù)航。與會計制度、會計準(zhǔn)則改革步伐相呼應(yīng)，企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)容也隨之不斷完善和發(fā)展，由最初的資金平衡表到資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，再豐富到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和財務(wù)狀況變動表，財務(wù)狀況變動表又被現(xiàn)金流量表所替代，以至于目前所有者權(quán)益變動表上升為會計報表主表之一。由此，構(gòu)成了包括所有者權(quán)益變動表在內(nèi)，以四表一注體系為核心的財務(wù)報告體系。研究表明，許多國家都設(shè)有專門的管理會計學(xué)術(shù)組織或者職業(yè)組織，或者是在某一權(quán)威或重要的會計學(xué)術(shù)組織或職業(yè)組織內(nèi)設(shè)立管理會計專門委員會。例如國際會計師聯(lián)合會也設(shè)有管理會計委員會，以引導(dǎo)管理會計研究，推動管理會計理論與實務(wù)的發(fā)展。然而就我國現(xiàn)狀來看，與管理會計相關(guān)的法律法規(guī)并不健全，而且缺乏相應(yīng)的學(xué)術(shù)組織。

2.在管理會計理論研究中對內(nèi)部報告關(guān)注不夠

在管理會計理論研究中，由于人們對管理會計本質(zhì)或定位認(rèn)識的差異，使得內(nèi)部報告在管理會計中一直沒有得到應(yīng)有的重視。應(yīng)該提供什么信息是管理會計的核心問題，然而，目前管理會計理論中，針對管理會計的基本任務(wù)或目標(biāo)并沒有和內(nèi)部報告建立起密切關(guān)系。事實上管理會計一直在為企業(yè)內(nèi)部決策與控制、價值創(chuàng)造等提供相關(guān)信息，但這些信息大多也沒有直接和內(nèi)部報告建立關(guān)系。此外，各式各樣的內(nèi)部報告在企業(yè)經(jīng)營管理中也或多或少地存在，只不過很少有人站在理論的高度對其進(jìn)行系統(tǒng)地歸納、整理、完善和創(chuàng)新。筆者曾經(jīng)對1997—2006年10年間，在《會計研究》上發(fā)表的所有文章進(jìn)行整理，如果把內(nèi)部報告方面的論文放入管理會計中，那么這10年間研究管理會計方面的文章只占全部論文的10.35%，而專門研究內(nèi)部報告方面的文章則少之又少，還不到文章總數(shù)的1%。

3.內(nèi)部報告理論體系不完整，相關(guān)研究散亂

從目前掌握的資料來看，內(nèi)部報告研究散見于內(nèi)部控制、管理會計和外部報告等相關(guān)領(lǐng)域研究之中，專門針對內(nèi)部報告的理論研究較少。現(xiàn)有的涉及內(nèi)部報告的研究內(nèi)容比較散亂，絕大多數(shù)學(xué)者都是針對某個獨(dú)立問題進(jìn)行研究，例如責(zé)任中心報告、標(biāo)準(zhǔn)成本報告和作業(yè)成本報告等。也有學(xué)者挖掘內(nèi)部報告的職能和作用，或者借鑒外部報告的研究成果，探討兩者之間的關(guān)系，進(jìn)而提出應(yīng)構(gòu)建開放式、全方位和立體化的內(nèi)部報告體系。這些研究起到拋磚引玉的作用，為后續(xù)研究提供了很大幫助。但由于理論基礎(chǔ)不夠夯實，使得內(nèi)部報告理論體系不完整，從而導(dǎo)致內(nèi)部報告理論研究處于停滯狀態(tài)，并沒有取得突破性的進(jìn)展。內(nèi)部報告缺少完整的理論體系，難以全面體現(xiàn)其價值，必將限制內(nèi)部報告在實踐中的推廣和應(yīng)用。

4.內(nèi)部報告理論與實際應(yīng)用相脫節(jié)

由于管理會計目標(biāo)并沒有和內(nèi)部報告之間建立起密切的關(guān)系，導(dǎo)致目前我國企業(yè)的內(nèi)部報告大多由財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)自身實際需要隨意編制，且沒有固定格式、編制時間、報送對象、編制主體和要求等。從編制內(nèi)容來看，目前我國企業(yè)編制最普遍的內(nèi)部報告主要是與成本會計相關(guān)的成本報表、與管理會計相關(guān)的責(zé)任中心報告和預(yù)算報表以及與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制報告等。但這些內(nèi)部報告不僅比較零散，而且從編制目的來看，主要是為完成外部報告服務(wù)，實現(xiàn)外部報告目標(biāo)。因此，不能體現(xiàn)管理會計的基本職能和信息要求，更無從談起以價值為導(dǎo)向，以企業(yè)資本增值為目的，實時動態(tài)為企業(yè)提供基于價值創(chuàng)造的全方位有用信息，限制了內(nèi)部報告功能的體現(xiàn)和價值的發(fā)揮。邯鄲鋼鐵總廠的“成本否決法”就是一個典型案例，盡管其在實際應(yīng)用中取得很大成功，但卻沒有及時上升到管理會計理論的高度，沒有形成完善的內(nèi)部報告體系，更缺少在實踐中應(yīng)用的經(jīng)驗和教訓(xùn)總結(jié)，最終缺少在實踐中進(jìn)一步推廣的土壤。

5.企業(yè)財務(wù)人員和高層管理者的理解和重視程度不夠

長期以來人們只關(guān)注滿足投資者信息需求的外部報告變革，忽視了滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需求的內(nèi)部報告建設(shè)。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)工作專注于外部報告，僅僅局限于發(fā)揮記賬、算賬和報賬的作用，完成財務(wù)會計的職能而已。即使財務(wù)人員接受了繼續(xù)教育，其學(xué)習(xí)內(nèi)容所涉及的領(lǐng)域過于狹窄，通常也僅僅是對財務(wù)會計領(lǐng)域知識的更新和完善，很少涉及管理會計相關(guān)理論，更談不上專門的內(nèi)部報告理論。企業(yè)高層管理者由于專業(yè)知識的局限性以及管理水平參差不齊，很少有機(jī)會關(guān)注到通過內(nèi)部報告提升企業(yè)價值這一重要途徑。企業(yè)高層管理者重視不夠是影響內(nèi)部報告沒在實踐中全面應(yīng)用的關(guān)鍵因素。同時，財務(wù)人員受自身能力限制，對內(nèi)部報告職能、作用的理解和認(rèn)識不足，勢必影響內(nèi)部報告體系在實踐中的推廣和及時有效地應(yīng)用，甚至還會產(chǎn)生相當(dāng)大的阻力。因此，無法有效地發(fā)揮內(nèi)部報告在企業(yè)內(nèi)部決策、控制、評價和溝通中的信息傳遞作用，從而形成信息孤島，降低決策效率，對改善企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、提升企業(yè)價值沒有起到應(yīng)有的作用。

四、對策建議

基于現(xiàn)存問題，對促進(jìn)企業(yè)利用內(nèi)部報告提升價值創(chuàng)造，進(jìn)而提升企業(yè)核心競爭力提出如下建議:

1.完善法律法規(guī)，提高管理會計的地位

隨著社會進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計報告的存在動因也逐漸演變。在面對新信息需求時，會計信息系統(tǒng)應(yīng)該更主動地予以響應(yīng)。外部報告體系，不論在內(nèi)容還是形式上都是不斷發(fā)展的。就目前而言，外部報告存在的根本原因在于企業(yè)外部利益相關(guān)者的信息需求，隨著這種趨勢的不斷發(fā)展，企業(yè)對外提供財務(wù)信息的內(nèi)容和形式漸漸呈現(xiàn)出多元化和系統(tǒng)化等特點。借鑒我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架，在適當(dāng)條件下增加管理會計基本準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)建適用于內(nèi)部報告的指導(dǎo)性基本準(zhǔn)則，并依此統(tǒng)一引導(dǎo)我國內(nèi)部報告理論研究和實務(wù)推廣。因此，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)主要做好以下工作:第一，制訂管理會計準(zhǔn)則，明確管理會計目標(biāo)，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部報告專業(yè)術(shù)語。第二，創(chuàng)辦管理會計專門期刊，以推進(jìn)管理會計理論研究和實務(wù)應(yīng)用。

2.完善管理會計理論，提升內(nèi)部報告價值

張先治［4］認(rèn)為，作為會計學(xué)重要分支的管理會計應(yīng)能為企業(yè)管理者的決策提供有用的會計信息，它應(yīng)是基于管理的會計。由于管理會計信息現(xiàn)已滲透到企業(yè)的各個方面，主要體現(xiàn)在向企業(yè)管理者提供經(jīng)營決策信息，協(xié)助管理者進(jìn)行正確決策;提供控制信息，分析和評價企業(yè)的各項管理活動，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，管理會計理論研究首先應(yīng)解決管理會計的服務(wù)對象、信息特征、信息提供方式和管理會計報告體系等基本問題。內(nèi)部報告作為信息的載體，恰好能夠解決這些問題。從管理會計視角研究內(nèi)部報告問題，進(jìn)而構(gòu)建具有邏輯關(guān)系的內(nèi)部報告理論體系，是對管理會計理論的創(chuàng)新與完善。管理會計作為會計信息系統(tǒng)的一部分，理應(yīng)為實現(xiàn)管理會計目標(biāo)服務(wù)，即全方位、立體化報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及成果，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，為企業(yè)價值創(chuàng)造提供有用信息。

3.完善內(nèi)部報告理論體系，指導(dǎo)內(nèi)部報告實踐

管理會計的核心問題首先是應(yīng)明確提供什么信息，然后站在理論高度對其進(jìn)行系統(tǒng)地歸納、整理、完善和創(chuàng)新。通過內(nèi)部報告專題研究，建立內(nèi)部報告理論體系，界定內(nèi)部報告內(nèi)涵、目標(biāo)、主體、組織和功能等，為內(nèi)部報告分類體系的建立奠定理論基礎(chǔ)。內(nèi)部報告是指根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要編制的為企業(yè)管理者決策與控制提供信息保證，以價值創(chuàng)造為核心的各種報表、附注和相關(guān)輔助資料的通稱。盡管目前理論界對內(nèi)部報告的內(nèi)涵尚沒有形成統(tǒng)一定論，但對內(nèi)部報告作為企業(yè)內(nèi)部重要的溝通媒介已基本達(dá)成共識。管理會計的精髓在于活用，內(nèi)部報告以提供有用信息為核心，滿足企業(yè)決策和控制的需要，有效整合企業(yè)內(nèi)外資源。因此，完善內(nèi)部報告理論體系并指導(dǎo)實踐，必將大大提升企業(yè)價值及核心競爭力。

4.構(gòu)建內(nèi)部報告體系框架，創(chuàng)造企業(yè)價值

隨著信息時代的到來，內(nèi)部報告在實踐中的優(yōu)勢不斷凸顯。內(nèi)部報告應(yīng)當(dāng)與企業(yè)特定的環(huán)境或者生產(chǎn)特點相適應(yīng)。從企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)入手，從企業(yè)管理者決策與控制信息的需求出發(fā)，基于管理會計職能和管理控制程序，將企業(yè)劃分為戰(zhàn)略層的決策與控制、經(jīng)營層的決策與控制和作業(yè)層的決策與控制等不同層次。依此構(gòu)建基于價值創(chuàng)造的內(nèi)部報告整體框架，形成戰(zhàn)略管理報告體系、經(jīng)營管理報告體系和作業(yè)管理報告體系［5］，并構(gòu)建實用健全和具有可操作性的內(nèi)部報告內(nèi)容體系以及設(shè)計內(nèi)部報告表格體系，從根本上解決企業(yè)內(nèi)部管理會計信息滯后的問題。同時，企業(yè)有效駕馭外部報告和內(nèi)部報告這兩個會計信息系統(tǒng)的輪子，不僅有利于為企業(yè)內(nèi)部提供決策和控制的有用信息，而且有利于完善企業(yè)會計報告體系，形成健全、完整的企業(yè)內(nèi)部信息流動與外部信息披露系統(tǒng)，對全面提升我國企業(yè)管理控制水平，實現(xiàn)價值創(chuàng)造，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義非凡。

5.加強(qiáng)會計教育，提升內(nèi)部報告在企業(yè)中的地位

改革開放以來，我國會計教育經(jīng)歷30 多年的努力成績斐然，財務(wù)會計的改革與成功經(jīng)驗，對提升管理會計理論具有相當(dāng)大的啟示作用，同時也為管理會計在實踐中的應(yīng)用奠定了夯實的基礎(chǔ)。在瞬息萬變的信息時代，應(yīng)側(cè)重加強(qiáng)會計后續(xù)教育，尤其是有針對性的管理會計教育，不斷提高財務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)。繼續(xù)執(zhí)行從1992年開始的會計專業(yè)技術(shù)資格考試制度，同時在內(nèi)容上重視和加強(qiáng)管理會計知識，以提高財務(wù)人員對內(nèi)部報告的認(rèn)識和重視程度。與單純提高財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)相比，培養(yǎng)企業(yè)高層管理者的管理意識和素質(zhì)更為必要。財務(wù)人員應(yīng)經(jīng)常向企業(yè)高層管理者宣傳內(nèi)部報告在決策和信息傳遞中的重要性，讓高層管理者親身體會到內(nèi)部報告在幫助其判斷變化，并隨著環(huán)境變化提供不同信息以引導(dǎo)決策方面的重要性。企業(yè)高層管理者也應(yīng)不斷提高自身管理水平，進(jìn)而樹立一定的管理會計意識，同時不斷提高對內(nèi)部報告重要性的認(rèn)識。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理會計越重要，這已成為國內(nèi)外會計學(xué)界的共識。倡導(dǎo)利用內(nèi)部報告提升企業(yè)價值創(chuàng)造，主要是因為改革開放30 多年來我國在經(jīng)濟(jì)體制改革、會計改革和企業(yè)管理創(chuàng)新方面碩果累累。但目前內(nèi)部報告在企業(yè)實踐中應(yīng)用范圍較小、層次不高和水平較低。隨著我國財務(wù)人員素質(zhì)的進(jìn)一步提高，建立一套規(guī)范完整的內(nèi)部報告體系對于提高企業(yè)決策質(zhì)量，降低管理成本，加強(qiáng)信息溝通，提高經(jīng)營效率，最終為企業(yè)創(chuàng)造價值具有重要意義。

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