行政事業(yè)單位資金安全的內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范

張梅林

一、加強(qiáng)資金安全內(nèi)控建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的意義及目標(biāo)

作為行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，其流動(dòng)性強(qiáng)，報(bào)錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)一直是事業(yè)單位高度關(guān)注和重視的領(lǐng)域。行政事業(yè)單位只有擁有一定數(shù)額的貨幣資金才能順利開展各項(xiàng)活動(dòng)，完成其行政或者社會(huì)職責(zé)。毫不夸張的說貨幣資金可以看成行政事業(yè)單位運(yùn)作的血液，它的安全完整與否關(guān)乎事業(yè)單位的生存命脈。行政事業(yè)單位獲取資金主要有兩種渠道，一種是非經(jīng)營(yíng)性收入，另外一種是經(jīng)營(yíng)性收入。前一種主要是來自國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助其它社會(huì)方面的捐助，這部分資金在各級(jí)單位中占有很大的比重。后一種適用于提供社會(huì)公共服務(wù)的事業(yè)單位獲取的經(jīng)營(yíng)收入。

二、行政事業(yè)單位資金管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）授權(quán)審批存在漏洞

雖然隨著各級(jí)行政事業(yè)部門越來越重視對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)，特別是抓緊了對(duì)資金限額的授權(quán)審批，但是由于長(zhǎng)期弊端積重難返，內(nèi)部人員甚至領(lǐng)導(dǎo)帶頭貪污、挪用行政事業(yè)單位的資金的現(xiàn)象仍然時(shí)有發(fā)生。主要原因是授權(quán)審批制度系統(tǒng)虛設(shè)、流于形式。制度的制定一方面沒有結(jié)合單位的實(shí)際情況，缺乏應(yīng)有的合理性和科學(xué)性，導(dǎo)致制度本身和單位兼容性差，有時(shí)內(nèi)部人員甚至?xí)械钟|心理。另一方面在不深入了解資金業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上只能制定一些原則性的晦澀難懂的條條框框，讓一線經(jīng)辦和審批人員想按照規(guī)則去執(zhí)行時(shí)，往往不知所措，一頭霧水。這種內(nèi)控制度就會(huì)存在許多漏洞，這給那些不法份子非法侵占公有財(cái)產(chǎn)大開方便之門。

（二）貨幣資金監(jiān)督不到位

對(duì)監(jiān)督條文規(guī)章制度不可謂不多，對(duì)資金安全運(yùn)用不可謂不重視，但是這些監(jiān)督檢查措施的實(shí)際效果卻有待商榷，規(guī)定更多的停留在口頭和文件上，對(duì)一些違法收支的監(jiān)督更多的是流于形式。特別對(duì)預(yù)算外資金的監(jiān)督更是缺位。由于這些資金收支方面的特殊性，比如收支零散、資金點(diǎn)多、面廣、不可預(yù)見性，導(dǎo)致預(yù)先難以編制預(yù)算表。也正因?yàn)轭A(yù)算外資金的這些特點(diǎn)，預(yù)算外資金成為一些單位領(lǐng)導(dǎo)人謀取私利的“香餑餑”。造成預(yù)算外資金管理混亂、收支記錄隨意性大，同時(shí)也成為私設(shè)“小金庫(kù)”資金的重要來源。預(yù)算外資金的一個(gè)重要來源是行政事業(yè)單位利用自己的資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲取收入，這筆收入成為領(lǐng)導(dǎo)層可以任意支配的資金。總之種種預(yù)算外資金滋生了不正之風(fēng)，使得國(guó)有財(cái)產(chǎn)的大量流失，甚至侵蝕預(yù)算內(nèi)資金，使得行政事業(yè)單位正?；顒?dòng)難以展開。

（三）資金風(fēng)險(xiǎn)控制措施缺失

我國(guó)行政事業(yè)單位在使用資金時(shí)對(duì)使用過程中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致沒有有效的控制措施來防范風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代資金運(yùn)用的管理模式比如全面預(yù)算管理、資金結(jié)算管理、核算分析等也很少在行政事業(yè)單位應(yīng)用普及。行政事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展并履行職能提供公共服務(wù)的基礎(chǔ)是擁有合理充足的貨幣資金，其流動(dòng)性好，無損變現(xiàn)能力強(qiáng)的特點(diǎn)使得任何一個(gè)單位都偏好大量持有，但同時(shí)帶來的問題是資金的收益低和極易流失，甚至給違法違紀(jì)行為的發(fā)生提供可乘之機(jī)。

三、行政事業(yè)單位強(qiáng)化資金管理的幾點(diǎn)建議

（一）完善授權(quán)審批制度

事業(yè)單位必須制定完善的防范各種漏洞的審批程序，把工作人員所擁有的對(duì)下級(jí)資金的審批權(quán)限予以確認(rèn)，同時(shí)應(yīng)該做到責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則，即各級(jí)管理人員要為他所作出的任何一筆審批承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，這樣才能督促他們?cè)谛惺箼?quán)力時(shí)慎之又慎，真正把好資金審批這道關(guān)。按照授權(quán)對(duì)應(yīng)的事項(xiàng)又可以把授權(quán)細(xì)分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。其中一般授權(quán)是指單位日常經(jīng)營(yíng)中對(duì)重復(fù)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行的授權(quán)，它具有的特點(diǎn)是普遍使用于單位內(nèi)部特點(diǎn)的某類交易或者活動(dòng)。特別授權(quán)是指針對(duì)單位不經(jīng)常發(fā)生的特定類別的交易一個(gè)個(gè)進(jìn)行授權(quán)，當(dāng)然如果資金的使用超過一般授權(quán)所規(guī)定的額度時(shí)，雖然它屬于日常交易活動(dòng)，但也適用于特別授權(quán)。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查機(jī)制

保證資金安全完整性的最有效的方法是加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督措施，這里的財(cái)務(wù)監(jiān)督不僅指的是事后監(jiān)督，而更強(qiáng)調(diào)的是事前、事中監(jiān)督。很多行政事業(yè)單位內(nèi)部爆發(fā)的資金管理方面的腐敗問題，往往是由于各級(jí)管理部門監(jiān)管不力，監(jiān)督流于表面形式造成的。甚至一個(gè)小小的財(cái)務(wù)部門的出納都能在形同虛設(shè)財(cái)務(wù)監(jiān)督下挪用私吞上百萬(wàn)的巨額單位資金，這不能不讓領(lǐng)導(dǎo)層開始反思其內(nèi)部控制建設(shè)的完善性和有效性。監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括以下幾點(diǎn)：第一，貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。第二，支付款項(xiàng)印章的保管情況。重點(diǎn)檢查全部印章交給一個(gè)人保管的違規(guī)現(xiàn)象是否存在。單位應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)各類財(cái)務(wù)印章的管理。委派專人管理財(cái)務(wù)專用章，由個(gè)人自己保管自己的個(gè)人名章。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

（三）強(qiáng)化資金風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施

為了把資金被貪污、挪用的風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，確保單位資金的安全性、完整性和效益性，必須做好資金整個(gè)鏈條各個(gè)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施，具體來講就是要做好事前防范、事中控制和事后監(jiān)督的控制體系。事前防范主要做好明細(xì)預(yù)算制度，資金管理很重要的一部分就是預(yù)算管理，預(yù)算編制是否具有可行性科學(xué)性，預(yù)算預(yù)測(cè)是否符合本單位未來資金實(shí)際需求量，很大程度上決定了預(yù)算能否被各級(jí)部門嚴(yán)格執(zhí)行。在支付階段應(yīng)該嚴(yán)格按照支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付的程序進(jìn)行，按照預(yù)算制定的計(jì)劃使用資金，做到專戶管理，?？顚Ｓ茫瑖?yán)防專用資金人為的被挪作其它用途，使原本就非常緊張的預(yù)算資金的使用效率降低。嚴(yán)控不合理的開支，在審核環(huán)節(jié)，特別注意報(bào)銷憑證發(fā)票的真實(shí)性，相關(guān)部門要對(duì)其簽字負(fù)最終責(zé)任。事后監(jiān)督，要注意在上述兩個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題的信息及時(shí)反饋。事后監(jiān)督是整個(gè)資金監(jiān)督鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門應(yīng)該定期或者不定期的對(duì)資金業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行抽查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

[1]馬俊峰，《對(duì)行政事業(yè)單位資金安全控制的探討》，會(huì)計(jì)師，2011年第10期.

[2]陳小琴，《加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的資金管理》，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009年第12期.

[3]王惠君，《淺議事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制》，財(cái)經(jīng)界，2012年第8期.