淺析公允價值的應(yīng)用及對策建議

張順威

一、公允價值的應(yīng)用范圍

（一）投資性房地產(chǎn)的公允價值計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》中的投資性房地產(chǎn)，是指企業(yè)為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，且能夠單獨計量和出售。有存在確鑿證據(jù)且公允價值能夠持續(xù)可靠的取得，同時滿足：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；2.企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息的，可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

（二）金融工具的公允價值計量

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具，包括金融資產(chǎn)和金融負債。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。因為市場價格是隨時變動的，在市場高漲時，由于交易價格高，容易造成相關(guān)產(chǎn)品價值的高估；在市場低落時，由于交易價格低，往往造成相關(guān)產(chǎn)品價值的低估，所以，公允價值計量屬性可以被認為是一把"雙刃劍"，與舊會計準(zhǔn)則采用經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。

（三）其他業(yè)務(wù)的公允價值計量

在目前的市場環(huán)境下，前面分析的兩項，公允價值比較容易取得，而且對企業(yè)影響較大；另外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非同一控制下的企業(yè)合并等交易或事項也引入公允價值計量，主要是遵循實質(zhì)重于形式的要求。

二、公允價值應(yīng)用不當(dāng)?shù)谋锥?/h2>

（一）可能利用公允價值操縱利潤

由于目前我國市場經(jīng)濟相對落后，缺乏活躍的市場，金融工具沒有普遍使用，而且公允價值準(zhǔn)則體系還不夠完善，市場監(jiān)管力度不夠，因此公允價值的確認具有一定難度，導(dǎo)致投資人和企業(yè)對資產(chǎn)或負債的風(fēng)險與收益相關(guān)的信息掌握具有很大的不對稱性，會計信息可能出現(xiàn)嚴(yán)重失真，相關(guān)性和可靠性較低。個別企業(yè)可利用公允價值來粉飾企業(yè)財務(wù)報表，達到調(diào)整企業(yè)利潤的目的，蒙騙公眾和投資者的利益。

（二）在不穩(wěn)定市場環(huán)境中，可能引起公司資產(chǎn)價值大幅劇烈變動，導(dǎo)致加速破產(chǎn)

當(dāng)經(jīng)濟基本面良好、市場交易有序時，價格的波動幅度仍屬彈性范圍，市場會自我調(diào)節(jié)，此時的公允價值仍然是相關(guān)、可靠的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值計量，可以使公司的財務(wù)業(yè)績令人滿意。但在某些極端情況下（如經(jīng)濟危機、戰(zhàn)爭）使市場失去理性，交易變得無序，價格快速暴漲或暴跌，商品資產(chǎn)流動性會呈現(xiàn)極度缺失，公允價值的獲得十分困難，其相關(guān)性和可靠性會喪失。如果還按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值計量，會使公司資產(chǎn)在一定程度上被低估，造成市場價格嚴(yán)重扭曲和資產(chǎn)大幅減值的惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致一些公司因無法解決流動性不足和資本充足率不足問題的垮臺。

由此可見，在一個平穩(wěn)市場中，公允價值計量是比較科學(xué)的，而目前的會計準(zhǔn)則并沒有考慮市場不活躍或無規(guī)律時應(yīng)該如何確定公允價值的計量，但如果在未來某一時刻出售，或許損失并沒有這么多，這就造成公允價值計量得出的會計估計與真實價值嚴(yán)重背離。

三、規(guī)范公允價值應(yīng)用的對策及建議

（一）建立和完善關(guān)于公允價值的會計準(zhǔn)則體系

在認真總結(jié)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，進一步加強對公允價值計量理論研究的力度，促進研究成果在我國會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情，參考國際會計準(zhǔn)則，盡快建立一個完善的公允價值準(zhǔn)則體系。

（二）制定公允價值估計的政策和應(yīng)用指南

企業(yè)經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方交易來調(diào)整財務(wù)報表，提高賬面價值與公允價值之間巨額差異來粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，可以通過修訂相關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度，來遏制這種會計報表重組現(xiàn)象。在我國活躍市場尚未建立的情況下，應(yīng)謹(jǐn)慎縮小公允價值的應(yīng)用范圍，為保證公允價值的相關(guān)性、可靠性，需要制定具體的估計政策和應(yīng)用指南。

（三）加強市場環(huán)境建設(shè)，發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)，提高市場公信

加強生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場等建設(shè)，建立健全活躍的市場機制，加大市場監(jiān)控力度，及時發(fā)布市場監(jiān)測信息，保證公允價值獲取的途徑。由于通過資產(chǎn)評估是確定公允價的方式之一，在很多情況下，公允價值的確定離不開評估技術(shù)。要通過大力發(fā)展資產(chǎn)評估行業(yè)，規(guī)范評估業(yè)務(wù)，提高評估質(zhì)量，保證公允價值計量的真實性和可靠性。

（四）加大會計人員的培養(yǎng)和培訓(xùn)，提高職業(yè)判斷力和專業(yè)水平

由于公允價值的確定有很大的主觀性，在一定程度上依靠會計人員的專業(yè)判斷，為保證公允價值的相關(guān)性和可靠性，應(yīng)加強與高校合作，培養(yǎng)高層次專業(yè)人才，還要加大對會計人員的培訓(xùn)，提高職業(yè)判斷力和專業(yè)水平。

（五）推行公允價值的內(nèi)部控制評價和審計，完善監(jiān)督體系

公允價值應(yīng)用應(yīng)作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的內(nèi)容，要求采用公允價值計量的企業(yè)應(yīng)提供采用公允價值計量評價報告，同時對公允價值的確認依據(jù)、確認方法、確認金額和影響等進行披露。另外，還要加強公允價值計量的審計，評價公允價值的確認方法是否恰當(dāng)，公允價值的確定是否合理，健全以審計監(jiān)督為主，社會監(jiān)督相結(jié)合，完善監(jiān)督體系。

總之，目前我國應(yīng)用公允價值的環(huán)境還不是很成熟，而且公允價值的初始確認和計量比較復(fù)雜，需要一個完整的準(zhǔn)則體系和一個成熟、活躍的市場。公允價值計量的科學(xué)性和實踐顯示的有效性充分表明公允價值是當(dāng)前不可替代的資產(chǎn)價值計量方法，盡管公允價值會計準(zhǔn)則的設(shè)置和應(yīng)用存在一定的缺陷，但隨著我國市場化程度的提高，資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展，會計人員素質(zhì)的提升，合理監(jiān)督機制的建立，采用公允價值計量必然是未來的趨勢。

[1]財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則》[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

[2]財政部.《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.