貪污賄賂案查賬取證之技巧

貪污賄賂案查賬取證之技巧

【本期主講】

謝文斌

江西省宜春市萬(wàn)載縣人民檢察院反貪局副局長(zhǎng)。1999年進(jìn)入檢察機(jī)關(guān)工作以來(lái)，就一直從事貪污賄賂案件偵查工作，對(duì)查賬取證工作有一定的經(jīng)驗(yàn)。

核心提示：近年來(lái)，隨著保障犯罪嫌疑人、被告人各種訴訟權(quán)利的法律法規(guī)的進(jìn)一步完善，面對(duì)檢察機(jī)關(guān)偵查科技水平普遍低下，技偵手段普遍落后等現(xiàn)狀，多數(shù)基層檢察院的貪污賄賂犯罪案件偵查工作常陷入困境。因此，熟悉、掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)、查賬技巧、行業(yè)規(guī)律，是檢察機(jī)關(guān)偵查人員必備的能力與素質(zhì),也是快速有效偵破案件的有效途徑之一。

貪污賄賂犯罪案件中的賬務(wù)證據(jù)屬于書(shū)證的范疇，是證實(shí)該類(lèi)犯罪案件的物質(zhì)載體，承擔(dān)著揭露犯罪、證實(shí)犯罪的功能。貪污賄賂案件中，大部分案件需要且必需要有財(cái)務(wù)證據(jù)，否則成不了案，定不了罪，甚至賄賂案件中財(cái)務(wù)證據(jù)也是一重要證據(jù)。貪污賄賂犯罪案件中的查賬則是獲取貪污賄賂案件證據(jù)、揭露和證實(shí)犯罪的重要手段和主要方法。它是一種特殊形式的查賬，由于目的性、作用性及要求性的不同，與傳統(tǒng)的審計(jì)查賬是有區(qū)別的。傳統(tǒng)查賬主要目的是為了查明做賬是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)，科目是否正確，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)是否正確，借貸是否平衡等，它強(qiáng)調(diào)仔細(xì)和精確；而職務(wù)犯罪案件中的查賬主要是為了發(fā)現(xiàn)和收集可能構(gòu)成犯罪的事實(shí)和證據(jù)，為貪污賄賂犯罪案件的偵查提供導(dǎo)向作用。它既是立案的關(guān)鍵，也是迫使犯罪嫌疑人交待犯罪行為突破案件的關(guān)鍵。查賬是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，工作量大而復(fù)雜的工作，在很大程度上決定著偵查工作的成敗與否。因而，它更為強(qiáng)調(diào)偵查人員的敏銳與全面把握能力。以下筆者就常見(jiàn)的貪污賄賂案查賬取證方法，結(jié)合辦案實(shí)踐談些淺顯的看法。

一、整體查賬的把握

貪污賄賂案查賬不像其他部門(mén)的查賬，一般是在有舉報(bào)、有線(xiàn)索或偵查部門(mén)自己經(jīng)營(yíng)線(xiàn)索時(shí)，才會(huì)接觸有關(guān)單位，進(jìn)行查賬，目的性非常強(qiáng)。這就決定偵查人員的查賬，要有計(jì)劃、有目的、且要具備一定財(cái)務(wù)知識(shí)與查賬經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，查賬時(shí)間不能太長(zhǎng)，否則不利于偵查，同時(shí)對(duì)被查單位也會(huì)造成一定的負(fù)面影響。因此，偵查人員在查賬時(shí)，要做好以下幾點(diǎn)：（1）一般要先了解被查單位的整體收支情況，收費(fèi)項(xiàng)目，然后查看總賬及明細(xì)賬，看是否有存在收支總額增減異常的情況，如有，則可能出現(xiàn)，私設(shè)小金庫(kù)、或集體私分、共同貪污或送禮行賄的違法違紀(jì)的情況。（2）查看往來(lái)賬，往來(lái)賬反映與其他單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)情況，很多貪污賄賂案件作案是通過(guò)往來(lái)賬加予掩飾。因此核對(duì)往來(lái)賬中掛賬金額較大的單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)交易情況是否屬實(shí)，所列的交易金額是符合市場(chǎng)行情，有無(wú)異常很關(guān)鍵。如，我院前幾年所查辦的縣農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)辦汪某挪用公款一案就是這樣發(fā)現(xiàn)的。當(dāng)時(shí)，偵查人員在核對(duì)農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)辦下?lián)茼?xiàng)目資金往來(lái)時(shí)發(fā)現(xiàn)，有一筆30萬(wàn)元撥付資金有疑問(wèn)，經(jīng)調(diào)查，該項(xiàng)目虛構(gòu)，對(duì)方根本沒(méi)收到這筆錢(qián)，從而發(fā)現(xiàn)汪某利用職務(wù)之便挪用公款這一犯罪事實(shí)。（3）有針對(duì)性的查賬，即舉報(bào)或線(xiàn)索有明確的項(xiàng)目或內(nèi)容，這樣可直入主題，核實(shí)舉報(bào)或線(xiàn)索所反映的情況。如，縣經(jīng)廉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司一案，我們根據(jù)舉報(bào)的內(nèi)容，有針對(duì)性的核實(shí)了舉報(bào)所反映的黃某涉嫌受賄的犯罪情況，然后對(duì)該公司的賬進(jìn)行整體核查，最后發(fā)現(xiàn)，黃某還涉嫌挪用公款犯罪。（4）結(jié)合被查單位財(cái)務(wù)賬戶(hù)的銀行對(duì)賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表與財(cái)務(wù)賬進(jìn)行核查。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，常產(chǎn)生未達(dá)賬，因此，要通過(guò)制作銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)查找產(chǎn)生未達(dá)賬項(xiàng)的原因。有的犯罪分子正是鉆了未達(dá)賬的空子，將反映貪污挪用款項(xiàng)的會(huì)計(jì)資料長(zhǎng)期置于未達(dá)賬下，逃避監(jiān)督。另外，現(xiàn)在不少單位的財(cái)務(wù)人員或領(lǐng)導(dǎo)在本單位銀行賬戶(hù)有足夠余額的前提下，直接從賬戶(hù)上挪用公款，且在財(cái)務(wù)賬上根本不反映出來(lái)，以掩飾犯罪事實(shí)逃避打擊。因此核查銀行對(duì)賬單與財(cái)務(wù)賬有利于發(fā)現(xiàn)此類(lèi)犯罪。我院在偵查縣經(jīng)廉房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司一案中，通過(guò)對(duì)縣房管局所管房屋維修資金賬戶(hù)、經(jīng)廉公司賬戶(hù)、房產(chǎn)公司賬戶(hù)銀行交易清單的核查，發(fā)現(xiàn)這幾個(gè)賬戶(hù)之間有些數(shù)額很大的往來(lái)在財(cái)務(wù)賬上沒(méi)反映，經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)黃某涉嫌挪用公款幾百萬(wàn)元的犯罪事實(shí)。

二、具體查賬取證的方法

（一）對(duì)虛支虛報(bào)的調(diào)查取證

在偵查實(shí)踐中，采取虛報(bào)冒領(lǐng)手段進(jìn)行貪污的案件，大都發(fā)生在直接經(jīng)手或管理財(cái)物的人員中。他們?yōu)榱素澪酃藏?cái)物，往往采用假發(fā)票或虛開(kāi)的真票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，或者勾結(jié)他人開(kāi)具假單據(jù)、虛增數(shù)量進(jìn)行虛列、虛支的手法共同貪污。對(duì)該類(lèi)貪污行為，在偵查中應(yīng)采取以下方法進(jìn)行查賬：

一是審查可疑憑證的來(lái)源，看所報(bào)銷(xiāo)的票據(jù)是單位還是個(gè)人出具的，有無(wú)收款人的姓名或印章。查看票據(jù)是單聯(lián)填開(kāi)，還是幾聯(lián)并開(kāi)。如是單聯(lián)填開(kāi)，有可能是虛假的。

二是審查所報(bào)銷(xiāo)的票據(jù)與費(fèi)用支出內(nèi)容的關(guān)系，看費(fèi)用支出是經(jīng)常性還是偶然性的，是否正常支出，有無(wú)反?，F(xiàn)象。如，在偵查萬(wàn)載中學(xué)案件中，發(fā)現(xiàn)萬(wàn)載中學(xué)食堂賬中有一張7000元的采購(gòu)食用油的發(fā)票，通過(guò)對(duì)食堂賬的分析，發(fā)現(xiàn)這筆交易異常，應(yīng)該不是正常支出。通過(guò)調(diào)查最終發(fā)現(xiàn)這7000元虛假支出，真實(shí)用途是過(guò)節(jié)給有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)送購(gòu)物卡支出。

三是注意審查款項(xiàng)支出的流向和形式，所反映項(xiàng)目是否真實(shí)發(fā)生，是否人為從中作弊。在偵查羅城鎮(zhèn)政府干部宋某、簡(jiǎn)某共同貪污案中，在羅城鎮(zhèn)敬老院財(cái)務(wù)賬上發(fā)現(xiàn)有一張4萬(wàn)多元光榮室的籌建發(fā)票。據(jù)實(shí)地觀(guān)察，敬老院內(nèi)確實(shí)有一間所謂的光榮室，但只掛了一個(gè)牌，室內(nèi)沒(méi)什么實(shí)質(zhì)性的東西，根本不需花費(fèi)那么多錢(qián)。經(jīng)進(jìn)一步偵查核實(shí)，這4萬(wàn)多元是虛構(gòu)的是被宋某、簡(jiǎn)某等人共同貪污了。

四是將支付貨款與所購(gòu)貨物進(jìn)行核對(duì)，從貨物數(shù)量上綜合判斷收支的真實(shí)性，然后從賬目中審查出的疑點(diǎn)著手，與領(lǐng)款人或單位核對(duì)，獲取有無(wú)虛報(bào)的依據(jù)。如在偵查萬(wàn)載中學(xué)案件中，偵查人員通過(guò)對(duì)萬(wàn)載中學(xué)食堂賬務(wù)的核查，發(fā)現(xiàn)一張2萬(wàn)元的購(gòu)糧發(fā)票有疑點(diǎn)，于是就對(duì)那段時(shí)間萬(wàn)載中學(xué)所購(gòu)糧食的付款情況與糧食入庫(kù)情況進(jìn)行核對(duì)，最終發(fā)現(xiàn)這2萬(wàn)元是萬(wàn)載中學(xué)總務(wù)處為處理過(guò)年一些送禮的支出而虛開(kāi)報(bào)支。

（二）對(duì)多收款少記賬或只收款不記賬的調(diào)查取證

從偵查實(shí)踐看，這類(lèi)案件的作案手段大都是直接經(jīng)手管理財(cái)物的人員，他們有的是收款后開(kāi)出的票據(jù)不入賬，有的只寫(xiě)收條不開(kāi)票，有的內(nèi)外勾結(jié)一票兩開(kāi)進(jìn)行貪污。針對(duì)這類(lèi)貪污手段，一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面調(diào)查：

一是將收款人員與交款人保存的單據(jù)相核對(duì)，核出差額追去向。

二是將發(fā)票存根聯(lián)與記賬聯(lián)相核對(duì)，查出未入賬收入。

三是在發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后與交款當(dāng)事人相核對(duì)，將證人證言與其他資料相核對(duì)。

四是從內(nèi)部牽制監(jiān)管制度找疑點(diǎn)。內(nèi)部牽制監(jiān)管制度是財(cái)務(wù)管理制度的重要內(nèi)容之一。它要求物、錢(qián)、賬、管理分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互制約的目的，否則易被人鉆空子，因而要從分析會(huì)計(jì)資料上有無(wú)疑點(diǎn)著手。如縣中醫(yī)院王某、熊某共同貪污案，也就是其內(nèi)部在進(jìn)行財(cái)務(wù)核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)住院部收費(fèi)收入總額與財(cái)務(wù)記賬收入總額有差額，從而發(fā)現(xiàn)這一案件的。她們倆人利用一個(gè)是出納、一個(gè)是會(huì)計(jì)的職務(wù)之便相互勾結(jié)，將縣中醫(yī)院所收的醫(yī)療費(fèi)，采取抽出部分記賬發(fā)票不入賬的方法，幾年的時(shí)間內(nèi)共貪污醫(yī)療費(fèi)80多萬(wàn)元。

（三）對(duì)私設(shè)小金庫(kù)的調(diào)查取證

為了不受監(jiān)管違規(guī)違法使用單位資金，侵占公款，一些犯罪分子便想方設(shè)法截留收入來(lái)滿(mǎn)足這方面的開(kāi)支，這些被截留的收入通常被稱(chēng)之為“小金庫(kù)”，常用于貪污、福利、請(qǐng)客、送禮支出等。小金庫(kù)名義上是為集體，而實(shí)際上是為隱形私利服務(wù)，也給貪污賄賂犯罪活動(dòng)大開(kāi)了方便之門(mén)。對(duì)小金庫(kù)在查賬時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

一是將支出單位的賬目與收入單位的賬目互相對(duì)照，核出差額，看是否入賬。

二是審查單位設(shè)立的賬薄與科目是否合法。

三是將支出賬與庫(kù)存賬目對(duì)照，看是否存在差額，差額是否入賬。

四是檢查各種收費(fèi)項(xiàng)目、罰沒(méi)款、扣款、單位存款利息以及合理的回扣是否入賬，以便發(fā)現(xiàn)“小金庫(kù)”。如，在偵查縣經(jīng)貿(mào)委郭某貪污一案時(shí)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)縣經(jīng)貿(mào)委有幾種收費(fèi)項(xiàng)目而已收費(fèi)，但在對(duì)公財(cái)務(wù)賬上沒(méi)反映，于是發(fā)現(xiàn)了縣經(jīng)貿(mào)委私設(shè)了“小金庫(kù)”，由郭某保管，其中“小金庫(kù)”的部分款項(xiàng)由于時(shí)間久，沒(méi)有相應(yīng)正式的記錄，只有郭某一個(gè)人知道了，他就把這幾萬(wàn)元公款私吞了。

（四）對(duì)賄賂犯罪的調(diào)查取證

賄賂犯罪雙方在案發(fā)前、后均是利益共同體，受利益趨動(dòng)，往往在案發(fā)前就訂立“攻守同盟”，并在案發(fā)后竭力掩蓋。賄賂犯罪盡管是一對(duì)一進(jìn)行的，方式隱蔽多樣，但仍能找到一些定案的間接證據(jù)。對(duì)賄賂案的查賬取證，可從以下幾個(gè)方面入手：

一是查業(yè)務(wù)往來(lái)的財(cái)務(wù)書(shū)證材料。

二是從單據(jù)憑證上找疑點(diǎn)。行賄單位非法報(bào)銷(xiāo)的各種費(fèi)用，一般會(huì)在財(cái)務(wù)憑證上留有疑點(diǎn)。這類(lèi)案件的特點(diǎn)：首先，經(jīng)手人或證明人一般是財(cái)務(wù)人員或與受賄者業(yè)務(wù)上聯(lián)系緊密的人；其次所報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，時(shí)間相對(duì)集中，金額較大，有別同時(shí)間的發(fā)生的正常支出。

三是從單位記賬規(guī)律找疑點(diǎn)。大凡公司、企業(yè)等單位不正當(dāng)?shù)拇箢~費(fèi)用支出，要么根本不列入賬簿，要么以各種“日常名目”列支，把握了公司、企業(yè)的記賬規(guī)律，查賬就往往成為偵破案件的突破口或?yàn)橘V賂犯罪獲取書(shū)證的重要手段之一。如在偵查縣房管局案件中，黃某三次向臨川公司萬(wàn)載項(xiàng)目部所索要的70多萬(wàn)元現(xiàn)金，由于項(xiàng)目部沒(méi)辦法做賬，只能由負(fù)責(zé)人鐘某（也是經(jīng)手人）以自己的名義向項(xiàng)目部開(kāi)借據(jù)借款，并在上面注明此款拿給黃某。這樣這幾張借據(jù)可作為黃某索賄的證據(jù)。

三、熟悉行業(yè)特點(diǎn)與規(guī)律，快速查賬突破案件

在貪污賄賂案件偵查中，查賬是一基礎(chǔ)方法，是其他偵查方法無(wú)法比擬的。但僅僅掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，熟悉查賬技巧未必能偵破案件。只有在掌握財(cái)會(huì)知識(shí)，熟悉查賬技巧的基礎(chǔ)上，了解并熟悉各行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)與規(guī)律、賬簿設(shè)置特點(diǎn)與規(guī)律等，才能在一定線(xiàn)索的指引下，準(zhǔn)確選準(zhǔn)突破口，快速偵破案件。

無(wú)規(guī)矩不成方圓。任何行業(yè)，都有一套自成體系的特點(diǎn)與規(guī)律，不同行業(yè)之間的規(guī)律是不同的。這里所說(shuō)的行業(yè)規(guī)律并不是對(duì)該行業(yè)的全部，主要指該行業(yè)的運(yùn)作流程，關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以及各環(huán)節(jié)之間的鏈接關(guān)系，賬務(wù)設(shè)置，以及各行業(yè)內(nèi)的“潛規(guī)則”。只有掌握了相關(guān)行業(yè)的內(nèi)部規(guī)律，才有可能深入該行業(yè)的內(nèi)部，才有可能挖掘出相關(guān)案件。要熟悉、掌握行業(yè)規(guī)律，不僅認(rèn)真熟讀有關(guān)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)書(shū)籍，還要與該行業(yè)關(guān)鍵部門(mén)、環(huán)節(jié)的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行交流，真正掌握實(shí)際的操作流程與方式。同時(shí)還要進(jìn)行必要的分析與研究，著重思考哪些環(huán)節(jié)容易出問(wèn)題，并運(yùn)用逆向思維，假設(shè)自己在某個(gè)位置上，怎樣進(jìn)行犯罪才隱藏的更深，更不為別人所發(fā)現(xiàn)。在熟悉、掌握了一個(gè)行業(yè)的規(guī)律后，只要是涉及該行業(yè)的相關(guān)職務(wù)犯罪案件，偵查起來(lái)就不會(huì)很吃力，也會(huì)少走不少?gòu)澛?。如，我院偵辦的縣供電公司案件。去年，我院偵查人員了解到臨縣同行查辦了供電公司的一個(gè)窩案，很有借鑒價(jià)值，于是就組織人員向同行取經(jīng)，在掌握該行業(yè)一定規(guī)律的基礎(chǔ)上，結(jié)合本地實(shí)際，我院偵查人員通過(guò)半年的了解、摸排，基本掌握該行業(yè)賬務(wù)設(shè)置特點(diǎn)及下屬供電所都實(shí)行報(bào)賬制，所有工程結(jié)算返還款都自行處理，不做賬的規(guī)律后，選準(zhǔn)突破口，從縣公司一下屬分公司的財(cái)務(wù)入手，通過(guò)精確查賬一舉偵破了縣工業(yè)園供電所所長(zhǎng)辛某、副所長(zhǎng)蘭某等共同貪污公款一大案。