對(duì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有關(guān)醫(yī)療收入核算的理解與思考

符文， 劉南珍

財(cái)政部、衛(wèi)生部2010年12月修訂的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》根據(jù)收入來(lái)源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整了醫(yī)院收支分類(lèi)，配合推進(jìn)醫(yī)藥分開(kāi)改革進(jìn)程，弱化藥品加成對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，將醫(yī)療、藥品收支放在一起進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，明確同醫(yī)保結(jié)算差額的會(huì)計(jì)處理［1］?！搬t(yī)療收入”科目核算中，醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括門(mén)診收入和住院收入。在醫(yī)療收入核算中，筆者對(duì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》有了一些感性認(rèn)識(shí)，本文針對(duì)新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》“醫(yī)療收入核算”部分進(jìn)行分析和對(duì)比，并提出一些理解與思考意見(jiàn)。

1 對(duì)新、舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》醫(yī)療收入核算部分關(guān)于“收入確認(rèn)”的比較

財(cái)政部、衛(wèi)生部1998年印發(fā)的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》首次采用 “權(quán)責(zé)發(fā)生制”對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算，但未擺脫《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》“收付實(shí)現(xiàn)制”影響，門(mén)診醫(yī)療收入是門(mén)診病人付費(fèi)接受治療后確認(rèn)，門(mén)診無(wú)預(yù)收醫(yī)療款；住院病人醫(yī)療收入確認(rèn)是按當(dāng)月已結(jié)清醫(yī)療費(fèi)用作為醫(yī)療收入確定依據(jù)來(lái)確認(rèn)本月醫(yī)療收入的［2］。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》明確將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”作為關(guān)于醫(yī)療收入確認(rèn)的一項(xiàng)原則。醫(yī)療收入是醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)時(shí)確認(rèn)醫(yī)院的醫(yī)療收入。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)收入管理，保證收入及時(shí)收取和記錄，不得提前或推遲確認(rèn)收入，不得虛列或隱瞞收入；為解決門(mén)診病人看病掛號(hào)排隊(duì)難，新增預(yù)收醫(yī)療款——門(mén)診二級(jí)科目，門(mén)診病人接受治療后確認(rèn)收入。住院病人同樣接受住院治療當(dāng)日確認(rèn)收入，新增住院收入當(dāng)日?qǐng)?bào)表，包括與醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、往來(lái)簽約單位達(dá)成協(xié)議［3］。顯然，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下“收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)”更清晰明確，使“權(quán)責(zé)發(fā)生制”核算得到嚴(yán)格執(zhí)行。

2 對(duì)新、舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》醫(yī)療收入核算部分關(guān)于“科目錄入”的對(duì)比

舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》設(shè)有“醫(yī)療收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品收入”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”、“藥品支出”等科目，分別進(jìn)行醫(yī)療和藥品收支核算，將醫(yī)療成本機(jī)械割裂為醫(yī)療支出和藥品支出。藥品管理是大醫(yī)療行為的一部分，不應(yīng)該將醫(yī)療和藥品分開(kāi)核算，而且人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用的方式容易造成醫(yī)院收支結(jié)余不準(zhǔn)［4］。為避免因數(shù)據(jù)處理不當(dāng)造成誤解，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》合并醫(yī)療藥品收支核算，藥品消耗按照進(jìn)價(jià)核算。具體表現(xiàn)在報(bào)表中，藥品收入從一級(jí)科目降為二級(jí)科目。兩者比較見(jiàn)表1、表2。

表1 新、舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》醫(yī)療收入新舊科目對(duì)比

表2 新、舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》醫(yī)療收入明細(xì)核算對(duì)比

3 新、舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》醫(yī)療收入核算部分關(guān)于“現(xiàn)金流量表”的變化

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)報(bào)表體系涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表和財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及一系列的成本報(bào)表。增加現(xiàn)金流量表對(duì)醫(yī)院自身管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，因?yàn)殡S著我國(guó)醫(yī)保制度的推進(jìn)，醫(yī)保后付制的范圍和幅度越來(lái)越大，使得醫(yī)院對(duì)資金流的關(guān)注度更加提高［5，6］。有了現(xiàn)金流量表，醫(yī)院就可以加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的規(guī)劃和管理，提高資金整體使用效率。其中，“開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)取得的現(xiàn)金凈額，本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等科目的記錄分析填列。

4 對(duì)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置的思考和建議

在實(shí)施新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》過(guò)程中，我們采用直接法編報(bào)“現(xiàn)金流量表”，由財(cái)務(wù)人員填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)進(jìn)行“現(xiàn)金流量表”項(xiàng)目的錄入，期末由系統(tǒng)自動(dòng)歸集生成：①在系統(tǒng)增加輔助核算項(xiàng)目類(lèi)別“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”；②財(cái)務(wù)人員在憑證錄入時(shí)，根據(jù)“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，進(jìn)行分析判斷屬于“現(xiàn)金流量表”的哪一項(xiàng)目，在輔助核算項(xiàng)目類(lèi)別“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”進(jìn)行“流入”或“流出”填報(bào)；③系統(tǒng)根據(jù)輔助核算項(xiàng)目類(lèi)別“現(xiàn)金流量表”的數(shù)據(jù)生成報(bào)表，根據(jù)《現(xiàn)金流量表》的制定規(guī)則，“借方”表示“流入”，“貸方”表示“流出”。

筆者發(fā)現(xiàn)，與舊制度不同，新制度中無(wú)“醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)生退費(fèi)”項(xiàng)目，開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)發(fā)生的退費(fèi)應(yīng)為“現(xiàn)金流出”，但新制度從“現(xiàn)金流入總量”，讀表時(shí)必須將“退費(fèi)”從“現(xiàn)金流入總量”扣除，特別是“醫(yī)療賠償”無(wú)法體現(xiàn)。發(fā)生退費(fèi)時(shí)，直接錄入“開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)收到的現(xiàn)金方向”，實(shí)際上是“流出”卻錄為“流入”，在填列UFO報(bào)表里的“現(xiàn)金流量表”時(shí)，公式設(shè)置為“借”＋“－貸”，“流入、流出”余額正確。但會(huì)計(jì)期間查賬時(shí)會(huì)產(chǎn)生視覺(jué)錯(cuò)誤，現(xiàn)金“流入”、“流出”不明晰。因此建議，在規(guī)定的《現(xiàn)金流量表》基礎(chǔ)上增加《現(xiàn)金流量附表》，該表增加部分“項(xiàng)目設(shè)置”，如：開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)支出的現(xiàn)金、方向“流出”，這樣就解決了上述問(wèn)題，交表時(shí)再合并上報(bào)，從而使報(bào)表信息更直觀。

［1］ 財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.15－18.

［2］ 財(cái)政部，衛(wèi)生部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.18－22.

［3］ 侯常敏.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度解讀與銜接［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.8－11.

［4］ 朱建霞.關(guān)于把商譽(yù)納入醫(yī)療機(jī)構(gòu)無(wú)形資產(chǎn)管理的探討［J］.中國(guó)社會(huì)醫(yī)學(xué)雜志，2009，26（6）：351－352.

［5］ 王振宇，馬飛.新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的作用及其改革影響［J］.會(huì)計(jì)之友，2009，（6）：27－28.

［6］ 蓋全正.淺析新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院會(huì)計(jì)工作［J］.新財(cái)經(jīng)，2011，（10）：15－16.