稅收籌劃的現(xiàn)狀與策略

楊柳青

摘要：稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性標(biāo)志，本文通過稅收籌劃的定義，表明了稅收籌劃是一種合法行為，進(jìn)而說明了我國稅收策劃起步較晚，有許多不盡人意之處，接下來說明稅收籌劃不僅具有長遠(yuǎn)的深遠(yuǎn)意義，更有迫切的現(xiàn)實(shí)意義以及稅收籌劃的特點(diǎn)和發(fā)展方向，稅收籌劃的具體方法與策略，如何進(jìn)行稅收籌劃，在哪些領(lǐng)域進(jìn)行稅收籌劃，加深納稅人對稅收籌劃的認(rèn)識與應(yīng)用，最后說明稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，涉及面很廣，企業(yè)應(yīng)綜合考慮，要注重成本效益原則，要具體問題具體分析，因時、因地而不斷調(diào)整變化，不能死搬教條，而導(dǎo)致顧此失彼。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 現(xiàn)狀 策略

一、稅收籌劃是法律和社會賦與企業(yè)的基本權(quán)利

在西方國家，稅收籌劃家喻戶曉，被視為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的環(huán)節(jié)，被視為“智慧者的文明行為”。稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)。企業(yè)在不違背稅收政策法規(guī)的前提下，通過積極的策劃和安排，降低稅負(fù)的成本，增加企業(yè)的利益，是法律和社會賦予企業(yè)的基本權(quán)益，合法的稅收策劃則是對這一權(quán)利的正當(dāng)行使。成功的稅收策劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又能使政府賦予稅收的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，對政府、對企業(yè)、對社會都有利。企業(yè)節(jié)稅——利潤增加——擴(kuò)大再生產(chǎn)——國家稅收增加。據(jù)報載，世界傳媒大王魯伯特-莫克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在2000年前的11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然是零?？梢姡硕嗉染诮?jīng)營，也精于納稅，他正是靠著獨(dú)特的“擴(kuò)張和避稅手段創(chuàng)造著超級利潤”。

二、有利于完善稅制，增加國家稅收

任何一種經(jīng)濟(jì)活動都具有兩面性， 稅收籌劃也一樣，在使納稅人減少稅負(fù)的同時，國家會針對特定的對象、特定的時間、特定的空間而設(shè)計(jì)不同的稅收政策，宏觀調(diào)控產(chǎn)業(yè)政策，使企業(yè)的經(jīng)營管理活動按照國家的既定的方針進(jìn)行，既完善了稅制，提高了國家的稅收，也達(dá)到了產(chǎn)業(yè)政策的目的。稅收籌劃以追求效益最大化為目標(biāo)，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，稅收籌劃是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦與其權(quán)利的具體運(yùn)用。稅收籌劃的特點(diǎn)主要有：

（一）合法性

即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效性貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。

（二）籌劃性

要開展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的方法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)稅目的，也可以利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。

（三）目的性

稅收籌劃是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

三、稅收籌劃的方式和途徑很多，大致來說有以下幾個方面

（一）投資地點(diǎn)的選擇

目前，許多發(fā)達(dá)國家的企業(yè)爭相到一些發(fā)展中國家來投資經(jīng)營，其中重要的一條原因就是受這些發(fā)展中國家的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引。企業(yè)在投資經(jīng)營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、外匯管制、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個重要的考慮因素。要充分運(yùn)用不同國家和地區(qū)的稅制差異或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資。現(xiàn)在大部分發(fā)展中國家為外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠，而發(fā)達(dá)國家則一般實(shí)行內(nèi)外資同等的稅收待遇。所以，進(jìn)行跨國、跨地區(qū)投資時，企業(yè)可以選擇國際避稅港、避稅地和自由港，也可以選擇與本國簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家。在我國國內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保護(hù)區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)；“老、少、邊、窮”地區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

（二）會計(jì)方法的選擇

會計(jì)方法選擇相關(guān)的稅收籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。在具體實(shí)務(wù)中主要涉及存貨的計(jì)價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用列支方法、收入確認(rèn)方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的經(jīng)營環(huán)境選擇適宜的會計(jì)核算方法，用足用好稅收優(yōu)惠政策。一般來說當(dāng)物價逐漸下降時，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的存貨成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少，當(dāng)物價上漲時，采用后進(jìn)先出法可相對減輕企業(yè)的所得稅的負(fù)擔(dān)。企業(yè)有許多費(fèi)用開支項(xiàng)目，每個項(xiàng)目都有其規(guī)定的范圍或限額。準(zhǔn)確掌握稅法和會計(jì)準(zhǔn)則中費(fèi)用列支的規(guī)定對稅收籌劃有著十分重要的意義。比如我國稅法目前不允許企業(yè)稅前向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)，而在一些西方國家，稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)如果符合“受益原則”，即關(guān)聯(lián)企業(yè)從事的管理活動已經(jīng)使本企業(yè)受益，則可以在稅前列支這種費(fèi)用。

（三）股利政策的選擇

稅收籌劃要注重成本效益，不能顧此失彼，要綜合治理，標(biāo)本兼治。稅收籌劃是一個系統(tǒng)性工程，涉及面很廣，實(shí)行稅收籌劃后，應(yīng)該使納稅人總體收益最大化。要注意把握宏觀，著眼微觀，不管大小，只要有利，都應(yīng)認(rèn)真分析研究。決策時要系統(tǒng)籌劃，考慮風(fēng)險和成本，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，從中選擇最優(yōu)的方案。

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