加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

萬(wàn)曉燕

【摘 要】?jī)?nèi)部控制是防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整的內(nèi)在機(jī)制。因此，在當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制制度建設(shè)已經(jīng)比較完善的情況下，從加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳提高思想認(rèn)識(shí)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，堅(jiān)持年度財(cái)務(wù)報(bào)告需依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)入手，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息置于嚴(yán)格的內(nèi)部控制之下，從各個(gè)方面強(qiáng)化控制，以確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；加強(qiáng)；提高

在產(chǎn)業(yè)信息化步伐加快的今天，企業(yè)信息尤其是會(huì)計(jì)信息日益成為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和微觀經(jīng)營(yíng)決策的必要條件。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是一個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)實(shí)課題。

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要性、可行性和充分性

1.必要性

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，向包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者各方，特別是企業(yè)管理層自身更是十分關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息質(zhì)量。2011年10月8日財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第二十一號(hào)檢查結(jié)果表明，大部分企業(yè)內(nèi)部控制體系健全有效，較好地執(zhí)行了《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量逐步提高。但檢查也發(fā)現(xiàn)，仍有部分企業(yè)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不到位，在內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算、繳納稅款等方面存在不同程度的問(wèn)題。

檢查公告列舉的問(wèn)題主要有：一是部分上市公司存在未有效執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱、信息披露不充分以及違規(guī)使用募集資金等問(wèn)題；二是部分房地產(chǎn)企業(yè)存在銷售收入不實(shí)、多計(jì)成本費(fèi)用、少繳或遲繳稅款等問(wèn)題；三是部分國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)出于業(yè)績(jī)考核達(dá)標(biāo)、獲取銀行貸款等目的，有意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，少數(shù)企業(yè)還存在違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼、偷漏稅款等問(wèn)題；四是部分企業(yè)內(nèi)部控制不夠健全，存在隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、以假發(fā)票報(bào)賬、私設(shè)“小金庫(kù)”、侵占國(guó)有資產(chǎn)等違規(guī)問(wèn)題。值得注意的是，在相當(dāng)一部分中小型企業(yè)里，內(nèi)部控制更為薄弱，有的只是為應(yīng)付審計(jì)而在形式設(shè)置了一個(gè)制度，有的甚至連形式也沒(méi)有，會(huì)計(jì)核算隨意性很強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理若有若無(wú)，在企業(yè)主的授意下，會(huì)計(jì)作假現(xiàn)象十分普遍，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)信息使用各方在進(jìn)行決策時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。因此，進(jìn)一步重視建立健全內(nèi)部控制體系，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在更加完善可靠的內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)控下產(chǎn)生已經(jīng)成為必須。

2.可能性

如果說(shuō)，在改革開(kāi)放初期，由于會(huì)計(jì)改革的滯后，規(guī)范會(huì)計(jì)核算沒(méi)有剛性的標(biāo)準(zhǔn)可以參照；如果說(shuō)，自上世紀(jì)90年代初開(kāi)始我國(guó)已經(jīng)有了如“兩則兩制”那樣的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，但由于改革步伐的搖擺不定，還不能很好地以此為準(zhǔn)繩進(jìn)行規(guī)范性的會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量欠佳有著不容忽視的制度因素，那么自2006年開(kāi)始，我國(guó)已經(jīng)有了高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了比較剛性的準(zhǔn)繩，從而徹底消除了造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的制度性因素。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算軟件的開(kāi)發(fā)成熟，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及深入，為提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息帶來(lái)了先進(jìn)的技術(shù)基礎(chǔ)。因此可以說(shuō)，規(guī)范并提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)具備了可能性。

3.充分性

保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一?？v觀現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)的一個(gè)主要原因，就是內(nèi)部控制的失控。內(nèi)部控制基本規(guī)范和各項(xiàng)運(yùn)用指引，設(shè)置了一系列科學(xué)的控制程序，完全能夠據(jù)以保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，企業(yè)通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度，可以使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)置于嚴(yán)密的控制之下。企業(yè)在運(yùn)行中由于主觀或客觀原因，容易發(fā)生偏離規(guī)范現(xiàn)象，而這些偏離規(guī)范的現(xiàn)象最終必然會(huì)使會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際，對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，此時(shí)內(nèi)部控制就會(huì)發(fā)出警報(bào)，就會(huì)將其阻止在萌芽之時(shí)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)于保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

在當(dāng)前會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)比較完善的前提下，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素主要是領(lǐng)導(dǎo)層有意作假和信息編報(bào)人員工作失誤這兩項(xiàng)。針對(duì)這一情況，為有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，必須從以下幾個(gè)方面入手。

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳，提高思想認(rèn)識(shí)

為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展，必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，以致弄虛作假盛行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低劣，究其原因，主要還在于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層法制觀念差，對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)有偏，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制會(huì)束縛自己的手腳，因此最多只能在形式上敷衍一下，根本不能對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)信息的編報(bào)產(chǎn)生任何控制作用。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條指出，“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程?！边@就明確了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的主體，首先應(yīng)該是處于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位的“董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層”，其二就是全體員工，人人負(fù)有加強(qiáng)內(nèi)部控制之責(zé)，但主要還在于企業(yè)管理層的端正思想、提高認(rèn)識(shí)上。只有實(shí)行全員內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)，即“合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！辈拍艿玫奖ＷC。否則，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性完整性，以及經(jīng)營(yíng)效率、戰(zhàn)略目標(biāo)等的實(shí)現(xiàn)就會(huì)失去保障。

此外，通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)，大力提高有關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和全體員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，也是十分重要的一環(huán)。

（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)

在相當(dāng)多的企業(yè)里，質(zhì)量低劣的會(huì)計(jì)信息之源，就是領(lǐng)導(dǎo)層為了自身的短期利益而指使或示意會(huì)計(jì)作假。在這樣的環(huán)境下，即使有了內(nèi)部控制制度也起不到控制作用。因而，必須通過(guò)提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，才能有效監(jiān)督和防止管理當(dāng)局及控股股東利用權(quán)力弄虛作假，損害國(guó)家和其他投資者利益的行為。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)審批通過(guò)后方能對(duì)外提供，這為外部董事提供了防范管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)告上作假行為的機(jī)會(huì)。此外，從組織環(huán)節(jié)上設(shè)立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，完善監(jiān)事會(huì)制度，也能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為產(chǎn)生監(jiān)控作用。

（三）建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度

按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等。為確保會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，企業(yè)必須通過(guò)建立健全內(nèi)部控制制度，明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，建立不相容職務(wù)相互分離和授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度，并設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)加強(qiáng)控制。此外，還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。

1.合法性控制

《會(huì)計(jì)法》第九條規(guī)定，各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，在整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制過(guò)程中，都應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)的要求。一是所反映的對(duì)象必須是合法、合規(guī)、真實(shí)的；二是確保企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的整個(gè)生成過(guò)程都符合有關(guān)法律、法規(guī)的要求，杜絕人為調(diào)節(jié)從而發(fā)布不合法、不合規(guī)、不真實(shí)信息的發(fā)生。

2.授權(quán)審批控制

要建立分級(jí)管理制度，規(guī)范審核審批手續(xù)，對(duì)編制方案、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)、重大交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容等的審核審批，都應(yīng)按規(guī)定的權(quán)限進(jìn)行。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制如果未經(jīng)規(guī)定的權(quán)限審核或越權(quán)審批，就不能制止舞弊行為的發(fā)生。因此，要限制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告流程的越權(quán)操作。

3.其他方面的控制

企業(yè)還應(yīng)就建立日常信息核對(duì)制度、充分利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)等作出內(nèi)部控制規(guī)范，并對(duì)確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)、結(jié)賬、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外提供等方面，設(shè)置控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前的控制

1.建立財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)送與披露的管理制度

這包括規(guī)定報(bào)送與披露時(shí)間、披露方式等。同時(shí)要求披露的內(nèi)容應(yīng)保持一致和完整，嚴(yán)禁為了需要而在向有關(guān)部門報(bào)送時(shí)隱瞞某些敏感信息的錯(cuò)誤做法，以確保所有財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠同時(shí)、同質(zhì)、公平地獲取財(cái)務(wù)信息。此外，還應(yīng)明確負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的對(duì)象，設(shè)置嚴(yán)格的保密程序，對(duì)能夠接觸財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息在對(duì)外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶?/p>

2.財(cái)務(wù)報(bào)表簽章控制

《會(huì)計(jì)法》第二十一條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。但是，由于對(duì)簽章的責(zé)任并未有明確規(guī)定，而單位領(lǐng)導(dǎo)人往往視簽章為煩瑣，往往將自己的印章交由財(cái)務(wù)部門保管并使用。美國(guó)的薩班斯——奧克斯利法案的一個(gè)特色就是加大公司高管及會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律責(zé)任，尤其是刑事責(zé)任。法案將公司高管和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律責(zé)任用成文法的方式明確加以限定，比如，可以給公司高管人員處以最高20年監(jiān)禁，最高500萬(wàn)美元的罰款等規(guī)定，而在我國(guó)好像做一點(diǎn)假賬假表是無(wú)所謂的一件事，一旦出了事故，就往財(cái)務(wù)方面一推了之，最多也只是用人不當(dāng)。今后，一定要改變這種狀況，明確并落實(shí)對(duì)報(bào)表聯(lián)簽的法律責(zé)任，加大威懾力。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)

《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)告需依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并對(duì)外提供。在這一環(huán)節(jié)，有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未經(jīng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊等風(fēng)險(xiǎn)。

最近，中注協(xié)負(fù)責(zé)人就發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》答記者問(wèn)中談到，2008年5月和2010年4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)分別發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，要求執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)。他說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的確立，改變了企業(yè)在上市或再融資時(shí)才委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的局面，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)一樣，成為經(jīng)常性、周期性業(yè)務(wù)，上市公司每年要與年報(bào)一同公布企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

為此，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行客觀、獨(dú)立的鑒證，以監(jiān)督和推動(dòng)企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)防范能力。同時(shí)也能進(jìn)一步提升企業(yè)信息披露的透明度，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的信心，這對(duì)保護(hù)投資者權(quán)益和社會(huì)公眾利益具有重要作用。企業(yè)不應(yīng)干擾審計(jì)人員的正常工作，并應(yīng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)予以整改落實(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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