淺析我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策

　　摘要：內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理制度中必不可少的組成部分，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計應(yīng)日益受到企業(yè)的理解和重視，但我國企業(yè)內(nèi)部審計還存在著內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏客觀性、獨立性和權(quán)威性、內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高等諸多問題，為此，企業(yè)應(yīng)采取建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認識、增強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性等措施，不斷完善我國企業(yè)的內(nèi)部審計制度。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計機構(gòu)；審計人員
　　內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督體系中的一個重要組成部分，其作用絲毫不遜于外部審計。隨著入世以來我國企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境的發(fā)展變化，內(nèi)部審計在獲得巨大發(fā)展機遇的同時也面臨著實現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學化的嚴峻挑戰(zhàn)。建立健全有效的內(nèi)部審計系統(tǒng)，成為使企業(yè)改制全面深化、現(xiàn)代企業(yè)制度取得實質(zhì)性進展的迫切要求。
　　一、對內(nèi)部審計的認識
　　（一）內(nèi)部審計的定義
　　1999年6月，內(nèi)部審計師學會董事會通過了內(nèi)部審計的如下定義：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于內(nèi)部審計改善機構(gòu)的運作并增加其價值。通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標。在我國，內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計對企業(yè)的重要性
　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計是一種積極的管理審計，具有獨立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點。內(nèi)部審計從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題，內(nèi)部審計師在西方被看作是老板的管家和參謀，想老板之所想，急老板之所急，干老板想干而不能干或干不了的事。它是企業(yè)重要的管理手段，隸屬于董事會下屬的審計委員會，對董事會和高層管理部門負責，按照經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的原則，對經(jīng)營管理進行監(jiān)督評價，提出管理意見和建議，向董事會報告，輔助企業(yè)的內(nèi)部管理，起到監(jiān)督控制、咨詢建議的作用。
　　二、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計機構(gòu)缺乏客觀性、獨立性和權(quán)威性
　　內(nèi)部審計機構(gòu)及相關(guān)人員是由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，受本單位行政領(lǐng)導(dǎo)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟待遇等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，使內(nèi)部審計在工作上具有“內(nèi)向性”，在行政待遇上具有“依附性”，加之不少企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)會計機構(gòu)是“一套班子，兩塊牌子”，既當會計，又當審計，自己做賬自己審，自我約束機制不完善，難以起到應(yīng)有的監(jiān)督制約作用，使內(nèi)部審計缺乏獨立性和自主性，難以保證內(nèi)審的客觀公正，影響了內(nèi)部審計的權(quán)威性，不能有效保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。
　　（二）內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
　　內(nèi)部審計是一項政策性強、涉及面廣的高技能型工作。內(nèi)部審計人員要通曉財經(jīng)知識、審計理論、金融和貿(mào)易、法律知識，熟練掌握信息技術(shù)，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。但目前，我國內(nèi)部審計人員普遍存在年齡老化、知識結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)偏低等問題，相當一部分內(nèi)部審計工作人員從財會部門或其他部門改行而來，知識面較窄，缺乏必要的審計能力和技巧，現(xiàn)代化審計技術(shù)手段掌握得也不夠，不適應(yīng)內(nèi)部審計工作的要求，這不僅影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果，在一定程度上也影響了內(nèi)部審計的聲譽。
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計的職能不能有效發(fā)揮
　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性認識不足，把內(nèi)部審計看成是給自己挑毛病、找麻煩的機構(gòu)，從心理上排斥內(nèi)部審計。領(lǐng)導(dǎo)出于“家丑不可外揚”或為了逃避外部監(jiān)督等原因，內(nèi)審機構(gòu)容易出現(xiàn)“胳膊往內(nèi)拐”，監(jiān)督制度形同虛設(shè)。同時內(nèi)部審計主要以查錯防弊為主，忽視了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，給企業(yè)管理者造成消極情緒，使內(nèi)部審計得不到企業(yè)其他職能部門的支持，處于可有可無的境況。
　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計的范圍狹窄
　　當前我國企業(yè)內(nèi)部審計的信息載體主要集中在財務(wù)領(lǐng)域，審計對象一般都是財務(wù)會計憑證、賬簿、財務(wù)報告等，內(nèi)部審計人員也主要是對這些財務(wù)資料的真實性合法性進行檢查（如金額是否準確，項目是否齊全等）；而對于財務(wù)領(lǐng)域之外的經(jīng)營管理領(lǐng)域，卻并沒有很深地涉及到，造成內(nèi)部審計范圍的狹窄。
　?。ㄎ澹ο聦俣墕挝坏膶徲嬃饔谛问?br/>　　一些規(guī)模較大的企業(yè)在對其下屬二級單位進行內(nèi)部審計時，往往是派駐數(shù)名內(nèi)部審計人員到各二級單位進行調(diào)查，而后由他們開展審計。然而，由于企業(yè)總部審計人員對下屬單位的情況并不十分了解，短期內(nèi)的調(diào)查指導(dǎo)作用微乎其微；另外由于利益牽扯，在審計時往往只能片面去賬上尋找數(shù)據(jù)，靠以往經(jīng)驗去判斷某些事項的正確與否，直接影響各二級單位的經(jīng)營成果考核。
　　三、企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的原因
　　我國企業(yè)內(nèi)部審計從發(fā)展之初就受到高度的重視，在政府的極力推動下，經(jīng)過二十多年的迅速發(fā)展已經(jīng)取得了較大的進展，但與發(fā)達國家的差距還很大，存在的問題也日益明顯。究其原因突出表現(xiàn)在以下四個方面：
　?。ㄒ唬┪葱纬梢欢ǖ姆煞ㄒ?guī)體系
　　目前，我國針對國家審計已頒布了《審計法》，針對民間審計已頒布了《注冊會計師法》，而針對內(nèi)部審計卻只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，沒有上升到法律的高度。雖然《審計法》中也有涉及與內(nèi)部審計相關(guān)的政策，并對內(nèi)部審計問題作了較詳細的規(guī)定，但大都是原則性的規(guī)定，可操作性較弱。
　?。ǘ┢髽I(yè)管理層對內(nèi)部審計的重視不夠
　　與西方發(fā)達國家不同，我國的內(nèi)部審計是在政府的監(jiān)督和推動下發(fā)展起來的。我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的作用，對內(nèi)部審計的支持有限。對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說，內(nèi)部審計和其自身利益可能存在沖突，在發(fā)生舞弊和丑聞時，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能會被牽涉其中，特別是在我國內(nèi)部審計還被作為政府審計職能補充的情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人容易對內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸情緒。
　?。ㄈ┕局卫斫Y(jié)構(gòu)不合理
　　公司治理結(jié)構(gòu)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)象集中表現(xiàn)在：董事會、總經(jīng)理職責劃分不明確，使內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系不清；監(jiān)事會流于形式，加重了內(nèi)部審計機構(gòu)的負擔。另外，公司領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)過大，造成他可根據(jù)個人意愿更改內(nèi)部審計機構(gòu)，這就嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性。
　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計人員不重視自我素質(zhì)的提高
　　內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動，是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。在我國，內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低，目前大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于企業(yè)財務(wù)部門，其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓練，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業(yè)務(wù)能力，不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。
　　四、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計制度的措施
　　（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
　　根據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計實務(wù)標準》，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次，建立由董事會或?qū)徲嬑瘑T會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作，建立健全企業(yè)各項內(nèi)部審計工作規(guī)范或內(nèi)部審計標準，同時要加強內(nèi)部審計管理，完善內(nèi)部審計道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。只有健全有效的內(nèi)部控制制度，才能及時發(fā)現(xiàn)和控制企業(yè)經(jīng)營過程中的各種差錯及舞弊現(xiàn)象。
　　
　?。ǘ┨岣咂髽I(yè)管理層對內(nèi)部審計的認識
　　企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理的角度充分認識內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計配置充分的人力、物力，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作熱情，大力提高企業(yè)內(nèi)審人員的地位和待遇，使廣大企業(yè)內(nèi)審人員無后顧之憂。作為內(nèi)部審計部門，也應(yīng)按照高級管理層和董事會所確定的政策認真履行其職責，正確處理好與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，尤其是內(nèi)部審計部門經(jīng)理應(yīng)經(jīng)常保持與其直接領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)系，取得他們的支持，協(xié)調(diào)好與其他職能部門、外部審計組織的關(guān)系，以便與被審計者達成良好的協(xié)作關(guān)系；力爭將內(nèi)部審計部門的宗旨、權(quán)限和職責以書面的形式形成章程得到高級管理層的批準和董事會的認可，及時將審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和普遍問題直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當局的重視和信任，以保障審計權(quán)利和職責的有效執(zhí)行。
　?。ㄈ┰鰪娖髽I(yè)內(nèi)部審計的獨立性
　　一是要設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，審計意見或?qū)徲嫑Q定才能得以實現(xiàn)。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置須平行或高于其他職能部門。二是在人員設(shè)置上，要單獨配備專職內(nèi)部審計人員，避免兼職審計人員因為分管工作任務(wù)重，審計工作時間得不到保證，從而影響審計工作的進行。
　　（四）不斷提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)
　　企業(yè)要組織內(nèi)部審計人員學習經(jīng)濟管理、會計準則及審計理論、稅法等相關(guān)知識，鼓勵內(nèi)部審計人員參加內(nèi)部審計師及注冊會計師考試，樹立市場經(jīng)濟觀念，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提高政策水平。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)具備預(yù)防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在執(zhí)行審計項目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風險；能根據(jù)被審計事項的重要性、復(fù)雜性以及審計的成本效益性，合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為；能運用適當?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷，確定審計范圍和審計程序，以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為。
　　（五）拓寬內(nèi)部審計范圍，改革二級單位內(nèi)部審計模式
　　由于單純的對財務(wù)信息進行審計很難對公司治理水平的提高有多大幫助，一個企業(yè)是承擔各種責任的多方組織機構(gòu)所組成的利益統(tǒng)一體，如若完善公司治理，必須突破財務(wù)領(lǐng)域的局限，對企業(yè)其他方面采用科學適用的方法進行審計，并應(yīng)該不斷摸索經(jīng)驗，探索多領(lǐng)域內(nèi)部審計體系和流程的建立。
　　參考文獻：
　　1、