應(yīng)收賬款賬齡分析法再設(shè)計(jì)

　　摘要：文章通過(guò)對(duì)現(xiàn)行應(yīng)收賬款賬齡分析法的的剖析，指出其中存在的問(wèn)題，設(shè)計(jì)出一個(gè)行之有效、科學(xué)合理的應(yīng)收賬款賬齡分析法，期望通過(guò)這種優(yōu)化和改進(jìn)進(jìn)而更好地指導(dǎo)應(yīng)收賬款的管理工作。
　　關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；賬齡；信用等級(jí)
　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回款項(xiàng)，否則會(huì)因拖欠時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。其中一個(gè)重要的措施就是及時(shí)地實(shí)施應(yīng)收賬款賬齡分析，編制賬齡分析表。
　　一、應(yīng)收賬款賬齡分析中存在的問(wèn)題
　　應(yīng)收賬款的賬齡分析法屬于應(yīng)收賬款的事中管理，通過(guò)編制應(yīng)收賬款賬齡分析表來(lái)監(jiān)控應(yīng)收賬款的存在風(fēng)險(xiǎn)。但在我國(guó)實(shí)務(wù)操作中，尚存在以下幾個(gè)問(wèn)題：
　　第一，賬齡段劃分過(guò)于寬松，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》，將應(yīng)收賬款的賬齡劃分為四段，即1年以?xún)?nèi)、1-2年、2-3年和3年以上。這也是我國(guó)至今唯一明確應(yīng)收賬款賬齡劃分的法規(guī)。筆者認(rèn)為上述劃分過(guò)于寬松，理由有以下方面：忽視了應(yīng)收賬款的本質(zhì)特點(diǎn)，即賬齡越長(zhǎng)，回收的可能性越??；忽視了應(yīng)收賬款的性質(zhì)，即應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)，而不是固定長(zhǎng)期資產(chǎn)。
　　第二，賬齡分析的緯度不夠全面。應(yīng)收款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)大小不僅與賬齡有關(guān)系，也與應(yīng)收款客戶(hù)的信用等級(jí)有關(guān)系，同時(shí)還要考慮應(yīng)收款金額的大小。為此，企業(yè)可通過(guò)對(duì)應(yīng)收客戶(hù)的賬齡與金額作兩兩比較來(lái)確定催收重點(diǎn)，但針對(duì)每個(gè)應(yīng)收客戶(hù)可能存在許多不同的應(yīng)收賬款賬齡分布，帶來(lái)了應(yīng)收賬款管理工作量的空前增加，并且，當(dāng)客戶(hù)較多時(shí)，也可能無(wú)法操作。所以，如何客觀地同時(shí)量化賬齡、金額與客戶(hù)信用等級(jí)對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的影響，以便更好地制定催收方案顯得非常重要。
　　第三，賬齡認(rèn)識(shí)缺乏標(biāo)準(zhǔn)。表面看來(lái)，賬齡分析簡(jiǎn)單，不存在標(biāo)準(zhǔn)不標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題，實(shí)則不然。
　　二、應(yīng)收賬款賬齡分析法的再設(shè)計(jì)
　　第一，科學(xué)劃分賬齡段。隨著賬齡的增加，逐步加長(zhǎng)各賬齡段的間距，參照國(guó)際上的通常做法，將1年以?xún)?nèi)的應(yīng)收賬款細(xì)分成30天以?xún)?nèi)、30-60天、60-120天和120-360天四段。
　　第二，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的因素主要有賬齡的長(zhǎng)短、應(yīng)收賬款的金額大小、應(yīng)收賬款客戶(hù)的信用等級(jí)（即還款可能性），只有綜合考慮以上三個(gè)因素的影響，才能較科學(xué)的在眾多應(yīng)收賬款客戶(hù)企業(yè)中來(lái)確定優(yōu)先催收對(duì)象，為應(yīng)收賬款的事后管理提供科學(xué)依據(jù)。
　　一是賬齡分析法改進(jìn)的前提。在對(duì)應(yīng)收賬款賬齡分析法的改進(jìn)設(shè)想中，我們依然假設(shè)賬齡越長(zhǎng)，應(yīng)收款收回的可能性越小；而客戶(hù)信用等級(jí)越高，還款可能性越大，應(yīng)收款收回的可能性越大。
　　二是用考慮了應(yīng)收款客戶(hù)的信用等級(jí)的平均逾期天數(shù)指標(biāo)量化各應(yīng)收款客戶(hù)的應(yīng)收賬款存在風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)各應(yīng)收款客戶(hù)的平均逾期天數(shù)進(jìn)行比較，平均逾期天數(shù)越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)收款收回的可能性越小，催收順序應(yīng)越靠前。
　　三是平均逾期天數(shù)的計(jì)算用數(shù)學(xué)期望的計(jì)算辦法。步驟一：以各應(yīng)收款項(xiàng)的到期日為限，計(jì)算出各應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)在與到期日的差距，逾期記為正數(shù)，未到期記為負(fù)數(shù)。如某款項(xiàng)還差10天到期，記為-10；已逾期12天，則記為12。步驟二：計(jì)算出各應(yīng)收款項(xiàng)在該客戶(hù)賒銷(xiāo)總額中所占的比重。步驟三：用步驟一中計(jì)算出的天數(shù)乘以步驟二中算出的比重得到各應(yīng)收款的平均的逾期天數(shù)。步驟四：將各客戶(hù)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的平均的逾期天數(shù)（即步驟三中計(jì)算出的逾期天數(shù)）相加得到各客戶(hù)應(yīng)收賬款的平均逾期天數(shù)。步驟五：用各企業(yè)平均逾期天數(shù)乘以不同信用等級(jí)對(duì)應(yīng)的修正系數(shù)得到修正后的平均逾期天數(shù)。
　　四是在平均逾期天數(shù)相同的前提下，可以通過(guò)計(jì)算各應(yīng)收款客戶(hù)平均逾期天數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)差來(lái)比較，標(biāo)準(zhǔn)差越大，說(shuō)明平均逾期天數(shù)的代表性越差，在平均逾期天數(shù)一樣的前提下，應(yīng)優(yōu)先考慮將其作為催收對(duì)象。
　　不同的信用等級(jí)對(duì)應(yīng)的修正系數(shù)，企業(yè)可依據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)確定。一般而言，信用等級(jí)越高，還款的可能越大，則其相應(yīng)的修正系數(shù)應(yīng)越小，反之則越大。表1給出了信用等級(jí)的修正系數(shù)參考值。
　　
　　
　　
　　企業(yè)應(yīng)定期做這樣的應(yīng)收賬款賬齡分析表，以修正后的平均逾期天數(shù)作為指導(dǎo)確定催收重點(diǎn)工作的指標(biāo)。應(yīng)收賬款平均逾期天數(shù)越長(zhǎng)，成為壞賬的可能性越大，因此要作為催收重點(diǎn)?？梢悦吭逻M(jìn)行2-3次的賬齡分析，及早發(fā)現(xiàn)逾期天數(shù)較長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，重點(diǎn)對(duì)其催收可以防止其為壞賬。
　　第三，明確賬齡確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。賬齡認(rèn)定只能有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)也只能由政府來(lái)制定，為此，應(yīng)盡快出臺(tái)這方面的規(guī)定，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有章可循，會(huì)計(jì)信息口徑一致。
　　第四，按購(gòu)貨單位分戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬的企業(yè)，由于應(yīng)收賬款的發(fā)生與收回在賬上反映的是滾動(dòng)余額，計(jì)算賬齡的情況就比較復(fù)雜，應(yīng)針對(duì)不同情況作不同的處理。
　　首先，對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行篩選，決定哪些需要進(jìn)行賬齡分析，哪些不需要。下列應(yīng)收賬款戶(hù)頭一般不需要進(jìn)行賬齡分析：經(jīng)常變動(dòng)且期末余額小的戶(hù)頭：經(jīng)常變動(dòng)，說(shuō)明購(gòu)貨單位與企業(yè)的往來(lái)頻繁，應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度快，占用時(shí)間短，余額又小，對(duì)企業(yè)資金占用影響也小，這是極為正常的應(yīng)收賬款。期末余額相對(duì)較大，但比期初余額已減少許多，流動(dòng)性又較強(qiáng)的戶(hù)頭：此類(lèi)賬戶(hù)余額雖然大，但都是新形成的應(yīng)收賬款，如某應(yīng)收賬款戶(hù)頭的期末余額為100萬(wàn)元，但期初余額為1000萬(wàn)元，本期內(nèi)又已有幾次交易，這說(shuō)明本期至少已收回貨款900萬(wàn)元，上期結(jié)存的應(yīng)收賬款本期已全部收到，期末余額100萬(wàn)元實(shí)際為本期發(fā)生的債權(quán)。本期或分析期內(nèi)形成的應(yīng)收賬款：賬齡分析一般半年或一年做一次，在分析期內(nèi)（半年或一年）形成的應(yīng)收賬款可不作賬齡分析。
　　其次，對(duì)需要作賬齡分析的應(yīng)收賬款戶(hù)頭又分兩種情況：?jiǎn)喂P業(yè)務(wù)，即與購(gòu)貨單位只發(fā)生一筆或少數(shù)幾筆懸而未決的款項(xiàng)，如因產(chǎn)品質(zhì)量有爭(zhēng)議，或違約造成的糾紛等，這種應(yīng)收賬款應(yīng)一筆筆單獨(dú)列示，并寫(xiě)明原因，提出解決的意見(jiàn)。這種分析表的格式可在原表的基礎(chǔ)上加一欄“解決意見(jiàn)或措施”。追溯，即對(duì)應(yīng)收賬款的形成需要進(jìn)行追溯。我們通常所說(shuō)的賬齡分析指的就是這種情況。追溯性分析的假設(shè)條件是：每收回一筆貨款都用以沖銷(xiāo)最早發(fā)生的債權(quán)。
　　第五，在具體分析時(shí)，不能單純地看某一時(shí)點(diǎn)的一張報(bào)表，而應(yīng)將不同時(shí)期的應(yīng)收賬款賬齡分析表對(duì)比來(lái)看，以快速有效地掌握?qǐng)?bào)表所包含的管理信息，動(dòng)態(tài)地把握?qǐng)?bào)表的變化，達(dá)到分析趨勢(shì)、甄別錯(cuò)弊的目的。應(yīng)收賬款賬齡分析表兩時(shí)點(diǎn)對(duì)比及結(jié)果分析，將兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的應(yīng)收賬款賬齡分析表進(jìn)行對(duì)比后，會(huì)有以下兩種結(jié)果：
　　一是遠(yuǎn)期應(yīng)收賬款增減。遠(yuǎn)期應(yīng)收賬款減少，往往是呆賬或者壞賬在“賬銷(xiāo)案存”的情況下，由于債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，款項(xiàng)又有回收，或者遠(yuǎn)期的應(yīng)收賬款申請(qǐng)成為壞賬而進(jìn)行賬面攤銷(xiāo)，從而使賬面遠(yuǎn)期賬款減少。遠(yuǎn)期應(yīng)收賬齡賬款增多則表明隨著時(shí)間的推移，企業(yè)前一賬齡段的應(yīng)收賬款數(shù)量隨時(shí)間流逝移入本段賬齡，此時(shí)管理者應(yīng)分析應(yīng)收賬款增加的原因，劃分清收責(zé)任，重點(diǎn)控制遠(yuǎn)期應(yīng)收賬款的規(guī)模。
　　二是近期應(yīng)收賬款增減。此種情況下，管理者需要對(duì)比業(yè)務(wù)規(guī)模的變化情況如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變化情況，確定是否因業(yè)務(wù)的增減變動(dòng)造成了近期應(yīng)收賬款的增減。如果應(yīng)收賬款與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入呈反向趨勢(shì)，如業(yè)務(wù)規(guī)模放大，應(yīng)收賬款近期余額減少，則表明企業(yè)應(yīng)收賬款回收力度較大，同時(shí)也可能是由于市場(chǎng)供不應(yīng)求導(dǎo)致賣(mài)方市場(chǎng)趨勢(shì)或現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)增多等外部因素的影響，因此管理者需要分析其真實(shí)原因，并據(jù)以采取相應(yīng)的措施（如實(shí)施收款激勵(lì)，對(duì)回款及時(shí)的銷(xiāo)售人員或銷(xiāo)售支持人員加以獎(jiǎng)勵(lì)等）。反之，如果企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模減少，應(yīng)收賬款近期余額卻不斷增加，則可能存在企業(yè)內(nèi)部回款不力或外部客戶(hù)信用期延長(zhǎng)等情況，此時(shí)管理人員需要及時(shí)捕捉資金管理方面的警報(bào)信號(hào)，并據(jù)以采取催收、考核扣款等管理手段以改變現(xiàn)狀，以免加大壞賬風(fēng)險(xiǎn)。另外，即使近期應(yīng)收賬款與業(yè)務(wù)增長(zhǎng)呈現(xiàn)出同樣的趨勢(shì)，也需要關(guān)注應(yīng)收賬款的增幅，避免銷(xiāo)售人員在預(yù)算考核的壓力下，人為增加客戶(hù)的結(jié)算期，影響企業(yè)資金回籠的及時(shí)性。
　　三、再設(shè)計(jì)的應(yīng)收賬齡分析法對(duì)管理應(yīng)收賬款的意義
　　第一，賬齡分析是確定應(yīng)收賬款管理重點(diǎn)的依據(jù)。財(cái)務(wù)人員可按照賬款長(zhǎng)短，或按原因分析所揭示問(wèn)題的嚴(yán)重性，或按應(yīng)收賬款的地區(qū)、行業(yè)分布提出應(yīng)收賬款管理重點(diǎn)，并據(jù)此按輕重緩急，編制應(yīng)收賬款催收計(jì)劃。
　　第二，通過(guò)賬齡分析，可以對(duì)不同客戶(hù)采取不同的銷(xiāo)售策略。通過(guò)賬齡分析，財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)應(yīng)收賬款的流動(dòng)性情況將客戶(hù)分成以下三種：
　　一是對(duì)流動(dòng)性強(qiáng)的應(yīng)收賬款戶(hù)頭，交易多，信譽(yù)好，能夠比較及時(shí)付清購(gòu)貨款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)保證貨源，并給予其優(yōu)厚的政策。
　　二是流動(dòng)性一般的戶(hù)頭，此類(lèi)客戶(hù)對(duì)貨款有一定的付款能力，但也會(huì)拖欠。對(duì)此，企業(yè)一方面應(yīng)健全、完善銷(xiāo)售制度，嚴(yán)格按合同供貨、收款；另一方面，要加強(qiáng)貨款的催收工作。必要時(shí)也可給予一定的優(yōu)惠政策，促使其及時(shí)付款。
　　三是流動(dòng)性差的戶(hù)頭，此類(lèi)客戶(hù)或信譽(yù)差，或付款能力弱，對(duì)這樣客戶(hù)必須對(duì)其限制供貨，甚至不給予賒賬。
　　第三，過(guò)賬齡分析，可以促進(jìn)對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)、銷(xiāo)售人員的考核，有利于企業(yè)的銷(xiāo)售管理。通過(guò)應(yīng)收賬款賬齡分析，可以看到各銷(xiāo)售部門(mén)銷(xiāo)售人員占用資金的數(shù)額，以及占用時(shí)間的長(zhǎng)短，便于對(duì)銷(xiāo)售承包責(zé)任作更全面的考核，有利于完善企業(yè)的銷(xiāo)售承包責(zé)任制。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、郭復(fù)初.財(cái)務(wù)管理[M].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)