關于全面收益報告的一般解析

　　摘要：收益指標是會計信息使用者極為關注的數(shù)據(jù)。目前，許多國外會計機構已在利潤表中加強對全面收益信息披露。我國傳統(tǒng)的利潤表已無法客觀反映全部的未實現(xiàn)損益。文章通過分析傳統(tǒng)收益報告缺陷的同時，分析了全面收益的的內(nèi)涵與線管理論，在此基礎上對傳統(tǒng)收益與全面收益進行了區(qū)別與界定。
　　關鍵詞：傳統(tǒng)收益；全面收益；全面收益報告
　　一、目前傳統(tǒng)收益報告的缺陷
　　在企業(yè)對外披露的全部會計信息中，投資者、債權人和其他會計信息使用者最關心的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，而企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況等信息主要來源于收益表。從傳統(tǒng)的收益觀看，企業(yè)的會計收益是指企業(yè)在某個特定期間的生產(chǎn)和經(jīng)營狀況，確認和計量收益以歷史成本、穩(wěn)健性和實現(xiàn)-配比為特征，適應工業(yè)經(jīng)濟時代的會計目標和經(jīng)濟環(huán)境。然而，從20世紀70年代以來，企業(yè)所處的外部經(jīng)濟經(jīng)濟環(huán)境和會計目標均發(fā)生巨大的變化，導致傳統(tǒng)收益報告模式不再能夠客觀反映企業(yè)的經(jīng)意業(yè)績。由于企業(yè)經(jīng)濟活動的多樣化，現(xiàn)代企業(yè)越來越重視在信息技術上的投入，軟資產(chǎn)在資產(chǎn)總額的比重日益加大，而傳統(tǒng)收益報告模式則低估了這類企業(yè)資產(chǎn)或者將之排除在傳統(tǒng)財務報表外，出現(xiàn)了收益期與報告期不對應的現(xiàn)象，極大地損害了報告信息使用者的利益。此外，通貨膨脹等因素引發(fā)的物價劇烈變動，使得企業(yè)資產(chǎn)的歷史成本與現(xiàn)行價值存在差異，而在傳統(tǒng)收益報告模式下，企業(yè)耗用的資產(chǎn)是按歷史成本確認的價值予以轉(zhuǎn)銷，收入按現(xiàn)行價格確認、計量，費用則按歷史成本確認、計量，兩者的確認和計量違反了配比原則。最后，隨著全球經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，金融工具及衍生產(chǎn)品的出現(xiàn)，增加了資產(chǎn)等要素的復雜性。由于獲得金融工具時初始現(xiàn)金支出較少，使得其無法在傳統(tǒng)的收益報告中如實反映，出現(xiàn)財務報表顯示的賬面價值遠小于真實價值或可能產(chǎn)生的利潤或損失的現(xiàn)象，嚴重影響了報表使用者的決策。由此可見，傳統(tǒng)收益報告模式已不能滿足財務報表使用者的需求。
　　二、全面收益的涵義及相關理論
　　1980年12月美國FASB正式提出全面收益的概念，將其定義為：全面收益是指企業(yè)在某一會計期間，由源于非業(yè)主的交易、事項和情況引起的業(yè)主權益的變動。目前我國亦采用這一概念，認為全面收益是指一定時期內(nèi)除了業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的全部權益變動。即為期末凈資產(chǎn)減去期初凈資產(chǎn)，再減業(yè)主追加投資，加業(yè)主回收投資和分派股息所得的金額。全面收益既包括財務會計中確認的凈收益，又包括各會計期間的其他非業(yè)主交易所引起的權益變動，如未實現(xiàn)的匯兌損益、所持有資產(chǎn)的價值變動、所持有衍生金融工具價值變動損益等?？梢钥闯?，全面收益體現(xiàn)了資產(chǎn)-負債觀，這一觀點下資產(chǎn)及負債是收益確認的前提。
　　美國FASB提出，會計各要素的確認都必須滿足四條基本標準，即可定義性、可計量性、可靠性及相關性。由于資產(chǎn)和負債的初始確認及后續(xù)確認均符合基本確認標準，因此這一標準也是確認全面收益的最基本標準，即確認資產(chǎn)負債變動的同時，應在全面收益中予以確認。確認全面收益首先要明確哪些事項是業(yè)主交易，區(qū)分創(chuàng)造價值的分配活動與不創(chuàng)造價值的活動，避免業(yè)主權益混淆價值分配項目和價值創(chuàng)造項目。全面收益的來源主要有：企業(yè)之間交易引起的凈資產(chǎn)變動、企業(yè)自身生產(chǎn)作業(yè)引起的凈資產(chǎn)變動、物價變動或偶然事件引起的凈資產(chǎn)變動。全面收益不僅要求確認傳統(tǒng)會計收益，還要求確認傳統(tǒng)收益難以反映和處理的物價變動或其他因素引起的未實現(xiàn)的資產(chǎn)變動，使得全面收益能夠反映會計報告期內(nèi)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的全部變動。
　　三、全面收益與傳統(tǒng)收益的區(qū)別
　　全面收益區(qū)別于傳統(tǒng)收益，主要在于它要求確認其他全面收益項目，也就是未實現(xiàn)的利得和損失。而其他全面收益是采用公允價值或現(xiàn)行價值計量形成的，從而使得全面收益項目與公允價值或現(xiàn)行價值計量存在密切的內(nèi)在聯(lián)系。隨著會計準則的不斷完善，以及公允價值計量運用的日趨成熟，其他全面收益項目也逐步增加，會計目標和客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化使得歷史成本計量已經(jīng)不能滿足財務報表使用者的需求，使得全面收益以現(xiàn)行價值作為主要的計量屬性成為必然趨勢?；谌媸找媸怯墒杖?、費用、利得及損失組成，與收入和利得對應的資產(chǎn)和負債是以現(xiàn)行價值計量，而費用和損失對應的資產(chǎn)耗費或者價值上的變動則采用歷史成本計量或現(xiàn)行價值計量?？梢?，目前全面收益的計量屬性為混合型計量屬性。
　　參考文獻：
　　1、潘婷.在我國推行全面收益報告的研究[J]