國(guó)庫(kù)集中支付制度下會(huì)計(jì)核算的探討

　　摘要：國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)改革的一項(xiàng)重要制度改革，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度是規(guī)范政府支出管理機(jī)制的一項(xiàng)重要改革。文章從強(qiáng)化國(guó)庫(kù)集中支付入手，闡述了國(guó)庫(kù)集中支付下會(huì)計(jì)集中核算的重要性。
　　關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付；會(huì)計(jì)集中核算；影響
　　國(guó)庫(kù)集中收付制度是對(duì)財(cái)政資金實(shí)行集中收繳和支付的制度，由于其核心是通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行集中管理，所以這種制度一般又稱作國(guó)庫(kù)單一賬戶制度。建立國(guó)庫(kù)集中支付制度是2000年國(guó)庫(kù)系統(tǒng)改革的重點(diǎn)之一。實(shí)現(xiàn)集中支付后，國(guó)庫(kù)資金的劃撥方式將發(fā)生較大的變化，相應(yīng)地，對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的影響也很大。本文就是探討國(guó)庫(kù)集中支付制度下的會(huì)計(jì)集中核算。
　　一、國(guó)庫(kù)集中支付制度下，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的必要性
　　國(guó)庫(kù)集中支付制度是我國(guó)財(cái)政改革的一項(xiàng)重要制度改革，而會(huì)計(jì)集中核算是地方財(cái)政改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，是我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的重大變革，加強(qiáng)了財(cái)政資金收支的管理和監(jiān)督力度，規(guī)范了財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為，提高了財(cái)政資金使用效益，為實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中收付制度奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為建立公開(kāi)、高效、廉潔、務(wù)實(shí)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制創(chuàng)造了良好的條件。因此，國(guó)庫(kù)集中支付制度下，開(kāi)展會(huì)計(jì)集中核算工作勢(shì)在必行。
　　二、國(guó)庫(kù)集中支付制度下，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算中存在的主要問(wèn)題
　　第一，收入和銀行賬戶問(wèn)題。會(huì)計(jì)集中核算加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算撥款和其他資金的管理，但對(duì)基本存款之外的銀行賬戶監(jiān)管與重視不夠，個(gè)別單位的其他資金收入和銀行賬戶未全部集中納入財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理，仍有一部分資金游離于賬外。
　　第二，支出標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。實(shí)行財(cái)務(wù)集中核算規(guī)范了經(jīng)費(fèi)支出管理，但各單位之間的公用經(jīng)費(fèi)定額和支付標(biāo)準(zhǔn)還未完全統(tǒng)一，有些公用經(jīng)費(fèi)的支出未嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，支出的隨意性較大，還有部分公用經(jīng)費(fèi)因?qū)嵭欣墶⒔徊媸褂?，?cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法監(jiān)管。
　　三、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后對(duì)會(huì)計(jì)集中核算的影響
　?。ㄒ唬┲Ц斗绞降母淖?br/>　　以往行政事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所需的資金，包括工資的發(fā)放、固定資產(chǎn)和材料的購(gòu)買(mǎi)等所需的資金，都是由財(cái)政通過(guò)相關(guān)主管部門(mén)撥入用款單位，而現(xiàn)在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后相關(guān)資金則由財(cái)政部門(mén)按相關(guān)程序通過(guò)國(guó)庫(kù)直接支付或授權(quán)支付給供應(yīng)商或收款人。財(cái)政資金的補(bǔ)給將增加行政事業(yè)單位的收入，同時(shí)也會(huì)增加相關(guān)的費(fèi)用或非貨幣性資產(chǎn)。在實(shí)現(xiàn)集中支付后，大量的撥款會(huì)通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶中的各種分類賬戶中劃往各商業(yè)銀行，如果國(guó)庫(kù)不直接參加同城清算，勢(shì)必加大與會(huì)計(jì)（營(yíng)業(yè)）部門(mén)的資金“中轉(zhuǎn)”流量。
　　（二）會(huì)計(jì)科目的改變
　　實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，預(yù)算單位基本上撤銷了銀行賬戶，取消了“銀行存款”科目，實(shí)行了以收定支的會(huì)計(jì)核算模式。但在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，有的單位還存在銀行賬戶，仍在使用“銀行存款”科目。國(guó)庫(kù)集中支付制度具有科學(xué)反映信息、有安全高效理財(cái)、有效控制預(yù)算執(zhí)行三大功能。預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了根本性改變。國(guó)庫(kù)支付分為“直接支付”和“授權(quán)支付”兩種不同的支付方式。行政事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在作支出的同時(shí)，作收入處理，并下設(shè)支付方式的明細(xì)科目，以便對(duì)賬。
　?。ㄈ┦罩I(yè)務(wù)程序的改變
　　在國(guó)庫(kù)集中支付下，收入通過(guò)銀行清算系統(tǒng)直接繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶。支出通過(guò)財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)預(yù)算單位支付，其目的是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。行政事業(yè)單位實(shí)行單位的收支、收繳分離，各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)由核算中心統(tǒng)一辦理，同時(shí)要求收入直接進(jìn)入財(cái)政專戶，這樣有利于加強(qiáng)核算單位的日常財(cái)務(wù)管理和財(cái)政監(jiān)督，有利于提高財(cái)政條款能力。
　　四、國(guó)庫(kù)集中支付制度下，如何改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)集中核算
　　在國(guó)庫(kù)集中支付制度下實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，主要目的是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，健全和完善財(cái)務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制，充分發(fā)揮資金的使用效益，從源頭上對(duì)經(jīng)費(fèi)收支進(jìn)行控管，因此，應(yīng)改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)集中核算。
　?。ㄒ唬┐罱娮泳W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，加快推進(jìn)財(cái)稅庫(kù)行的信息共享
　　目前財(cái)、稅、行、庫(kù)都有各自獨(dú)立的電子網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，國(guó)庫(kù)集中支付制度運(yùn)行更離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)的支持。首先，需要建立功能齊全的國(guó)庫(kù)資金銀行支付清算系統(tǒng)，參與同城清算并保證實(shí)時(shí)清算。其次，大力開(kāi)發(fā)包括國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算以及統(tǒng)計(jì)分析和預(yù)測(cè)等在內(nèi)的應(yīng)用軟件，充分利用這些與國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)相關(guān)的軟件和程序建立起保密程度高、安全性強(qiáng)的國(guó)庫(kù)數(shù)據(jù)資料信息庫(kù)，以便及時(shí)獲取財(cái)政資金運(yùn)行的數(shù)據(jù)信息。同時(shí)在財(cái)政部門(mén)、國(guó)庫(kù)支付部門(mén)、銀行之間建立財(cái)政支付信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，加速資金運(yùn)行速度，實(shí)現(xiàn)信息資源共享。
　?。ǘ﹪?yán)格執(zhí)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)銀行賬戶和其他資金管理
　　積極推進(jìn)與建立國(guó)庫(kù)集中收付制度，對(duì)各單位的基本存款賬戶納入會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一管理，各單位的經(jīng)費(fèi)和其他資金在會(huì)計(jì)核算中心一個(gè)賬戶下，專戶管理、專戶核算、?？顚Ｓ?，要加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶和其他資金的清理檢查，各單位不得以任何理由開(kāi)設(shè)其他資金賬戶，計(jì)財(cái)部門(mén)應(yīng)參與對(duì)各單位收款收據(jù)的管理，各單位收到其他資金或收到專項(xiàng)撥款時(shí)，應(yīng)及時(shí)入賬，入賬聯(lián)的存根要由計(jì)財(cái)部門(mén)審核簽章，票證管理機(jī)構(gòu)售票時(shí)要檢查收入的入賬情況。
　　五、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付，提高了會(huì)計(jì)集中核算的工作效率。
　　核算中心同時(shí)負(fù)責(zé)代單位申請(qǐng)支付和單位會(huì)計(jì)核算。如果代單位申請(qǐng)的支出屬于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)還可以直接轉(zhuǎn)到核算中心程序中記賬，不僅可以避免重復(fù)輸入且有利于提高工作效率。國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施帶來(lái)了明顯的效果。
　　第一，計(jì)算機(jī)管理的實(shí)施要求每筆款項(xiàng)都有相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，同時(shí)明確各款項(xiàng)的性質(zhì)和用途，是屬于年初或是追加的預(yù)算，如果缺少某一環(huán)節(jié)或內(nèi)容將無(wú)法開(kāi)展下一環(huán)節(jié)，如此一來(lái)既加強(qiáng)了財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督控制，又增強(qiáng)了預(yù)算的透明度和預(yù)算約束。
　　第二，二級(jí)單位采取與一級(jí)單位相同的財(cái)政預(yù)算方法有利于從根本上解決財(cái)政資金撥款層次多和賬戶多等問(wèn)題，既規(guī)范了撥付程序又提高了撥付效率。一致性的財(cái)政預(yù)算不僅有利于預(yù)算單位用款，也從制度上解決了以往一級(jí)單位隨意占用下屬單位資金的問(wèn)題，保證資金到位率。
　　第三，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付解決了以往重復(fù)記賬的問(wèn)題，減少了財(cái)政內(nèi)部的重復(fù)勞動(dòng)，不僅有利于資源共享更提高了工作效率。同時(shí)國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)施還便于財(cái)政財(cái)力的統(tǒng)籌安排，大大提高了財(cái)政資金調(diào)度的效率。
　　六、國(guó)庫(kù)集中支付制度下，會(huì)計(jì)集中核算工作需進(jìn)一步加強(qiáng)
　　支付中心可以通過(guò)制定相關(guān)報(bào)賬指南等來(lái)規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作、提高報(bào)賬效率，以此加強(qiáng)單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作。支付中心規(guī)范化文件的制定能幫助單位財(cái)務(wù)管理人員明確報(bào)賬要求和支出內(nèi)容，準(zhǔn)確填制支付申請(qǐng)，同時(shí)規(guī)范報(bào)賬手續(xù)和流程，提高報(bào)賬效率和一次通過(guò)率。中心要不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，提升支付效率，以便為單位提供更方便、更快捷的報(bào)賬服務(wù)。同時(shí)，中心服務(wù)意識(shí)的增強(qiáng)不僅能夠協(xié)助完善有關(guān)支出的控制措施，更有利于單位預(yù)算的有序執(zhí)行，降低行政單位運(yùn)行成本，提高運(yùn)營(yíng)效率。
　　總之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，每次財(cái)政制度的深化或改革將或多或少的影響預(yù)算單位，因此預(yù)算單位要從自身實(shí)際出發(fā)，根據(jù)最新財(cái)政制度要求來(lái)選擇適合自己的會(huì)計(jì)核算方式，符合財(cái)政制度改革要求，與國(guó)庫(kù)集中支付制度有機(jī)融合起來(lái)。預(yù)算單位核算方式與國(guó)家相關(guān)財(cái)會(huì)制度相符不僅可以滿足單位預(yù)算、決算的要求，同時(shí)可以滿足單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的要求，充公體現(xiàn)財(cái)政制度改革的積極作用。
　　參考文獻(xiàn)：
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