淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

　　摘要：在社會(huì)大變革時(shí)期，人們的思想觀念正處于大轉(zhuǎn)變階段，舊的道德體系已經(jīng)被打破，新的道德體系和觀念尚未建立導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德失范，出現(xiàn)了“屈服壓力”、“貪污受賄”、“串通作弊”、“賬外設(shè)賬”、“挪用公款”、“瘋狂造假”等不正?，F(xiàn)象，如何消除這種現(xiàn)象，建設(shè)完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，值得我們認(rèn)真分析和思考。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；建設(shè)
　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德就是指會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行職務(wù)、履行職責(zé)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的道德規(guī)范。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，在日常財(cái)務(wù)工作中具有十分重要的作用。會(huì)計(jì)工作不僅靠財(cái)務(wù)人員以高度的責(zé)任感、精湛的業(yè)務(wù)能力來(lái)完成，同時(shí)在完成各項(xiàng)工作中，既充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)人員良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還充分體現(xiàn)出每個(gè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，可以說(shuō)職業(yè)道德貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)工作的始終。
　　一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本特征
　?。ㄒ唬┰詣t
　　原則性是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的典型特征。作為財(cái)會(huì)工作者，政策觀念一定要強(qiáng)，要勇于堅(jiān)持原則。政策和職業(yè)道德雖然是兩個(gè)不同范疇，但作為社會(huì)主義的財(cái)政政策，財(cái)會(huì)規(guī)章制度都反映了國(guó)家、集體和廣大生產(chǎn)者、消費(fèi)者的根本利益。要使這些政策、法規(guī)制度得以順利貫利和實(shí)施，必須堅(jiān)持原則。堅(jiān)持原則不僅使財(cái)會(huì)工作者職業(yè)義務(wù)感和使命感得以加強(qiáng)，充分利用對(duì)生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)的管理權(quán)，對(duì)各種浪費(fèi)行為和不正之風(fēng)進(jìn)行有效的抵制；而且能使財(cái)會(huì)工作者自身不會(huì)因時(shí)時(shí)與錢打交道而成為一個(gè)喪失原則、認(rèn)錢不認(rèn)方向、一切向錢看的拜金主義者。作為財(cái)會(huì)工作者，如果不具備高尚的職業(yè)道德，不堅(jiān)持按原則辦事，不僅害了自己，也損害了國(guó)家和人民的利益。
　?。ǘo(wú)私性
　　財(cái)務(wù)工作要求財(cái)會(huì)人員具有大公無(wú)私、公而忘私的思想和行為，以國(guó)家、集體的利益重于一切為最高原則。無(wú)私性集中體現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作者的道德習(xí)慣行為上，廉潔奉公，不貪不沾，一塵不染，保持和發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗，勤儉建國(guó)的傳統(tǒng)作風(fēng)。財(cái)務(wù)工作者必須以此來(lái)規(guī)范和約束自己的思想和行為，在思想上筑起一道防污染和拒腐蝕的堅(jiān)不可摧的壁壘。
　?。ㄈ┓?wù)性
　　財(cái)務(wù)工作貫穿于我國(guó)四化建設(shè)的各行、各業(yè)、各個(gè)部門。可以說(shuō)，沒有財(cái)務(wù)管理工作，我國(guó)的四化建設(shè)就會(huì)癱瘓，國(guó)家財(cái)產(chǎn)就會(huì)受到巨大損失。財(cái)務(wù)工作既不能獨(dú)立于各行、各業(yè)、各部門而存在，又不能置于各行各業(yè)各部門之上。財(cái)務(wù)工作的性質(zhì)決定了財(cái)會(huì)工作者必須樹立服務(wù)意識(shí)。因此，服務(wù)性是財(cái)會(huì)工作職業(yè)道德的顯著特點(diǎn)。特別是在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)會(huì)人員面對(duì)各種經(jīng)濟(jì)利益的重新分析，如何把握自己，抵制不正之風(fēng)，樹立服務(wù)意識(shí)，是十分重要的。
　?。ㄋ模r(shí)代性
　　不同歷史時(shí)期，有不同的道德標(biāo)準(zhǔn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)類型多樣化。財(cái)會(huì)人員所維護(hù)的不僅僅是企業(yè)和國(guó)家的利益，還涉及到委托人與受委托人的多方利益。因此，在新形勢(shì)下，對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)素養(yǎng)的要求更高。所以說(shuō)，財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德具有很強(qiáng)的時(shí)代性。
　　二、會(huì)計(jì)工作環(huán)境現(xiàn)狀分析
　　會(huì)計(jì)工作環(huán)境分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，不同的環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的影響也不同。
　　（一）會(huì)計(jì)工作內(nèi)部環(huán)境
　　指會(huì)計(jì)主體內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作制度、條件和狀況，主要包括：
　　第一，各單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。單位的人事政策和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)決定了會(huì)計(jì)人員在單位中的地位和獨(dú)立程度，一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員在單位中的地位越高其獨(dú)立性越強(qiáng)，則越有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，否則會(huì)計(jì)人員及其工作不僅受單位主要領(lǐng)導(dǎo)的制約，而且同時(shí)受其他部門主管和人員的制約，會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性就受到重大的限制，不利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。另外，會(huì)計(jì)人員的任用和選拔的方式也影響著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的狀況。
　　第二，會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)。不同的會(huì)計(jì)主體有不同的利益點(diǎn)。就行政單位而言，提高經(jīng)費(fèi)使用效率是我們的著眼點(diǎn)。不同的會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)人員個(gè)人利益的制約是不同的，會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響是至關(guān)重要的。
　　第三，內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部控制制度，能夠避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約，促使會(huì)計(jì)人員提高自身的修養(yǎng)和道德水平，否則可能造成部分會(huì)計(jì)人員或其他人員鉆空子，貪污腐化、盜竊、挪用等嚴(yán)重的職業(yè)道德問(wèn)題和違法問(wèn)題。
　　第四，單位人與人之間的和諧程度。由于職業(yè)道德更具有其社會(huì)性，因而單位人員之間的和諧程度也影響著職業(yè)道德建設(shè)。單位人與人之間和諧度高，職業(yè)道德也相對(duì)較好，反之則較差。
　?。ǘ?huì)計(jì)工作外部環(huán)境
　　會(huì)計(jì)工作外部環(huán)境指該會(huì)計(jì)主體所處的外部社會(huì)環(huán)境。能夠?qū)?huì)計(jì)產(chǎn)生影響的環(huán)境因素很多，主要可歸納為以下幾個(gè)方面：
　　第一，文化因素。文化因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要是指一定社會(huì)環(huán)境之中習(xí)俗、文化、風(fēng)尚、道德觀念等方面因素的影響，這種影響往往是潛意識(shí)的，但卻不易改變。人們經(jīng)常談到的影響會(huì)計(jì)的社會(huì)文化因素主要有：一是保守程度。如保守的人可能有更多的職業(yè)謹(jǐn)慎。二是重商主義或輕商主義的傾向這一點(diǎn)容易引發(fā)人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)和職業(yè)道德的重視或輕視。三是社會(huì)上保守秘密的傾向和程度，會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息公開的范圍和程度。四是社會(huì)的道德狀況。會(huì)計(jì)職業(yè)不是孤立存在的，它是直接或間接地受到社會(huì)上一系列相關(guān)職業(yè)的影響，相關(guān)職業(yè)的職業(yè)道德和社會(huì)道德狀況影響著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，好的相關(guān)職業(yè)道德和社會(huì)道德有利于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的改善。
　　第二，經(jīng)濟(jì)因素。社會(huì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)變革有決定性的影響，在所有能夠影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德的環(huán)境中，經(jīng)濟(jì)因素是最為重要的，它不但直接對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生著重要的有時(shí)共至決定性的影響，而且還通過(guò)對(duì)政治、法律、文化教育等其他環(huán)境因素的影響來(lái)間接地對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德產(chǎn)生影響。
　　第三，法律因素?，F(xiàn)今法律對(duì)社會(huì)各方面都產(chǎn)生著深刻的影響，會(huì)計(jì)職業(yè)道德自然也不例外。加大執(zhí)法的力度，嚴(yán)厲打擊各種違法犯罪活動(dòng)，可以為會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提供強(qiáng)有力的法律支持。
　　第四，政治因素。政治因素是國(guó)家相關(guān)部門通過(guò)制定政策、規(guī)章和制度，為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)提供導(dǎo)向，具體政策的不當(dāng)或過(guò)失會(huì)給會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)帶來(lái)消極的后果對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)接受上級(jí)指導(dǎo)的程度、會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象、對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的要求等方面。此外，政治因素還會(huì)通過(guò)影響經(jīng)濟(jì)因素、法律因素以及其他因素來(lái)間接地影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的諸多方面。
　　第五，教育因素教育水平高低。教育體系合理與否直接決定著會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量，決定著會(huì)計(jì)理論研究水平和會(huì)計(jì)枝術(shù)方法的應(yīng)用，決定著會(huì)計(jì)的國(guó)際交流與合作，影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的狀況。
　　第六，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因素。一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要求有與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，而會(huì)計(jì)方法的不同，首先體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時(shí)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)也應(yīng)作相應(yīng)的變更，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提供依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完備，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷差異缺乏合理的評(píng)判依據(jù)，為違背職業(yè)道德的行為提供了溫床和借口。
　　三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的失范現(xiàn)象分析
　　（一）不思進(jìn)取，工作敷衍
　　有些會(huì)計(jì)人員認(rèn)為會(huì)計(jì)工作整天就是算賬，沒什么好追求的。特別是與其他職業(yè)相比，經(jīng)濟(jì)收人懸殊太大，心態(tài)不平衡，從而在工作中表現(xiàn)出馬馬虎虎，敷衍塞責(zé)，或?qū)⒁粋€(gè)月的賬務(wù)處理工作堆積到月底一次完成；或身兼幾個(gè)單位的會(huì)計(jì)職務(wù)賺取外快，而對(duì)自己的本職工作隨便應(yīng)付等。另一方面，有些會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)勁頭不足，提高自身素質(zhì)的欲望不強(qiáng)烈，其學(xué)習(xí)動(dòng)力來(lái)源于專業(yè)技術(shù)職稱考試，把職稱視為是否稱職的主要標(biāo)準(zhǔn)，疲于應(yīng)付各類考試。
　　
　?。ǘp公肥私，貪污受賄
　　一些會(huì)計(jì)人員，特別是財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，利用職權(quán)收受賄賂?！敖o好處就辦事，給小好處辦小事、給大好處辦大事，不給好處不辦事”。利用過(guò)年過(guò)節(jié)收受紅包、禮物；帶家屬到下屬單位所在地旅游；到下屬單位報(bào)銷醫(yī)療或消費(fèi)的發(fā)票，或接受孩子上學(xué)、房屋裝修的贊助款等。個(gè)別會(huì)計(jì)人員甚至利用職務(wù)之便，偽造虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用假發(fā)票、假收據(jù)等手段，直接將公有的款項(xiàng)歸個(gè)人所有；或改動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)已簽字的報(bào)銷憑證的數(shù)字，以小報(bào)大，以少報(bào)多；或模仿領(lǐng)導(dǎo)的筆跡，將用于個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)物憑證拿到單位報(bào)銷；或在購(gòu)買公物時(shí)，多購(gòu)貨物或購(gòu)買私人用品，將發(fā)票開在一起，回單位報(bào)銷后，將部分物品歸個(gè)人所有。
　　（三）賬外設(shè)賬，挪用公款
　　一些單位及會(huì)計(jì)人員，利用掌管單位的財(cái)務(wù)大權(quán)，具有調(diào)撥資金的特殊地位及私設(shè)“小金庫(kù)”的便利，挪用公款，為個(gè)人和單位侵吞國(guó)有財(cái)產(chǎn)提供方便?！靶〗饚?kù)”既是集體挪用公款的巢穴，又是領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員敗德違法的溫床，它不僅可以為領(lǐng)導(dǎo)用錢提供方便，會(huì)計(jì)人員從中也可得到好處，也因其給職工發(fā)獎(jiǎng)金而得到職工的贊同。吃“皇糧”的單位通常掌握著大量的資金，擁有一定的資金劃撥和調(diào)度權(quán)力，而且資金流量大，下屬單位多，分布面廣。這些單位的會(huì)計(jì)人員若沒有良好的職業(yè)道德和較強(qiáng)的自律能力，很容易出現(xiàn)道德觀念偏差，進(jìn)行貪污、挪用和收取好處費(fèi)。若是存心為之，這塊“寶地”更是為其提供了犯罪或道德失范的環(huán)境。
　?。ㄋ模┨摂M核算，瘋狂做假
　　為了達(dá)到某種目的，或確保職位、或籌措款項(xiàng)、或避免納稅、或推卸責(zé)任、或隱瞞違法行為等，一些公司企業(yè)管理當(dāng)局指使、授意、甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假、造假幾乎到了瘋狂的程度。例如，當(dāng)年轟動(dòng)一時(shí)的沈陽(yáng)黎明服裝股份有限公司有目的、有計(jì)劃、有步驟地造假：造假?gòu)哪瓿蹙烷_始準(zhǔn)備，平均分?jǐn)傆诟髟?，而不集中?月或12月份，造假目的明確，具有欺騙性；從原始憑證上開始造假，假購(gòu)銷合同、假貨物人庫(kù)單、假出庫(kù)單、假保管賬、假成本計(jì)算單一應(yīng)俱全，造假手續(xù)齊全，在假憑證的基礎(chǔ)上，卻按規(guī)范的會(huì)計(jì)程序“認(rèn)認(rèn)真真”地核算、假中有真，真中有假，真假難辨，隱蔽性強(qiáng)；造假名目繁多，形式多樣，其所有的造假行為都與公司自身的合法業(yè)務(wù)形式相適應(yīng)，遍及公司所屬的原料生產(chǎn)、服裝加工、進(jìn)出口貿(mào)易、廣告、運(yùn)輸和銷售各個(gè)領(lǐng)域。
　?。ㄎ澹┐ㄗ鞅?，喪失獨(dú)立性
　　為了保住自己的飯碗、前程或既得利益，一些會(huì)計(jì)人員對(duì)一些違規(guī)違紀(jì)行為視而不見、明哲保身，成了領(lǐng)導(dǎo)的一只黑手，直接按領(lǐng)導(dǎo)的意愿3MFvikzOoSbRl2BdhmwIaQ==處理會(huì)計(jì)事務(wù)。對(duì)明知是違法違紀(jì)的事，不但不制止、不報(bào)告，反而積極參與，滿足自已對(duì)金錢的追求。
　　四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范的原因分析
　　產(chǎn)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念偏差和不良職業(yè)道德行為的原因是多方面的，既有主觀上的不良動(dòng)機(jī)，也有客觀上的不可不為的環(huán)境因素。
　?。ㄒ唬┡f的道德體系被打破，新的道德體系未建立起來(lái)
　　近二十多年來(lái)，中國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)都發(fā)生了深刻的變革，發(fā)生了傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)化，自然經(jīng)濟(jì)社會(huì)形態(tài)向商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)形態(tài)的轉(zhuǎn)化，農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)的轉(zhuǎn)化，半封閉社會(huì)向開放社會(huì)轉(zhuǎn)化，人治社會(huì)向法治社會(huì)轉(zhuǎn)化，溫飽社會(huì)向小康社會(huì)奔進(jìn)等，導(dǎo)致一些傳統(tǒng)的社會(huì)道德觀念、意識(shí)的淡泊，而相應(yīng)的新道德觀念尚未建立起來(lái)。例如，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)產(chǎn)公有制和分配的平均主義，提倡共產(chǎn)主義道德，極大地遏制了人們的“貪欲”，這時(shí)的“毫不利己，專門利人”的道德風(fēng)尚，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下卻難以做到?！柏澯笔乾F(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員道德失范的根本原因。俗話說(shuō)“萬(wàn)事萬(wàn)物隨心起，萬(wàn)事萬(wàn)物隨心滅”，“天高不為高，人心第一高”，“貪”乃人之大患，貪財(cái)、貪色、貪?rùn)?quán)。歷史上多少英雄豪杰，就是過(guò)不了“貪”關(guān)，而身敗名裂，功敗垂成“貪”不是由環(huán)境所迫，而是由“心念”所起。“事業(yè)的成功讓我有點(diǎn)飄飄然了。從業(yè)務(wù)上講，在財(cái)會(huì)、金融方面我是國(guó)內(nèi)屈指可數(shù)的專家，我能給國(guó)家和杜會(huì)做出很大貢獻(xiàn)。但想想能有現(xiàn)在這樣的環(huán)境實(shí)在不易，當(dāng)年在新疆沙漠勞動(dòng)怎能想到今天的好日子。為補(bǔ)償我受的那么多苦，我越來(lái)越想過(guò)豪華的生活，也變得越來(lái)越貪婪了。于是對(duì)一筆筆由我經(jīng)手的巨款，我開始有點(diǎn)‘想法’了。其實(shí)對(duì)我來(lái)說(shuō)并不缺錢，單位分給我寬敞的住房，出門給配車，由于業(yè)務(wù)關(guān)系經(jīng)常在中國(guó)、美國(guó)飛來(lái)飛去，對(duì)一般人來(lái)講已是很不錯(cuò)的工作、生活環(huán)境了。但我不知足，我要更多的錢。”這就是原北方工業(yè)公司資金融通處處長(zhǎng)，號(hào)稱貪污、受賄、挪用公款“三項(xiàng)全能”陳錦福的自白。
　?。ǘ┣毫?，原則變“圓則”
　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)成份、組織形式、就業(yè)方式和分配方式多樣化，使人們的利益格局、社會(huì)利益關(guān)系變得更加復(fù)雜和明朗，導(dǎo)致人們的思想觀念、道德價(jià)值取向更加復(fù)雜，道德沖突更加激烈。這種思想的沖突、觀點(diǎn)的紛爭(zhēng)、新舊道德的碰撞，產(chǎn)生了一些奇特的現(xiàn)象。例如，在激烈布場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，部分會(huì)計(jì)人員經(jīng)常面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅或壓力，而會(huì)計(jì)人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，不聽領(lǐng)導(dǎo)的安排或在與領(lǐng)導(dǎo)發(fā)生沖突時(shí)仍堅(jiān)持原則，很可能丟掉飯碗。例如，某醫(yī)院?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)與某科技公司簽訂一份合同，雙方合作開辦一家醫(yī)藥開發(fā)公司，醫(yī)院出資500萬(wàn)元和提供有關(guān)技術(shù)，科技公司提供廠房和職工，利潤(rùn)4︰6分成。這份醫(yī)院明顯吃虧的合同，作為經(jīng)濟(jì)參謀的會(huì)計(jì)人員告訴領(lǐng)導(dǎo)這是吃虧的生意。領(lǐng)導(dǎo)不但沒有接受建議，反而撤掉了其職務(wù)。因此，一些會(huì)計(jì)人員為了保證穩(wěn)定的工作以獲取養(yǎng)家糊口的收人，通常首先考慮的是個(gè)人利益，而把會(huì)計(jì)人員客觀公正、堅(jiān)持原則的職業(yè)道德置之從屬地位。在原則問(wèn)題上不堅(jiān)持、不較真，對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行公款消費(fèi)、亂發(fā)獎(jiǎng)金、私分財(cái)物，甚至領(lǐng)導(dǎo)直接授意會(huì)計(jì)人員將業(yè)務(wù)收支不通過(guò)法定會(huì)計(jì)賬冊(cè)統(tǒng)一核算、偽造會(huì)計(jì)憑證、偽造會(huì)計(jì)賬簿等違規(guī)違紀(jì)行為，既不抵制，也不提醒。有的會(huì)計(jì)人員為了私利，甚至主動(dòng)參與串通作弊，將“會(huì)計(jì)原則”變成“會(huì)計(jì)圓則”。
　?。ㄈ﹥?nèi)部監(jiān)督不力，給自律性弱者提供了機(jī)會(huì)
　　單位規(guī)章制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制缺乏，為會(huì)計(jì)人員犯罪和發(fā)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德失范行為提供了條件。某研究所出納員陳某，接手工作時(shí)有一筆美金沒人告訴其如何處理，放在現(xiàn)金柜里一年多也無(wú)人過(guò)問(wèn)，而且也未入賬，于是其偷偷拿回家予以侵吞。后來(lái)，陳見單位財(cái)務(wù)審核不嚴(yán)，于是一步步加重犯罪，通過(guò)涂改發(fā)票等手段貪污、截留公款8萬(wàn)余元。由此可見，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)固然差、自律性弱，但內(nèi)部控制制度不健全、監(jiān)督不力，無(wú)疑助長(zhǎng)了其會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的進(jìn)一步下滑，甚至犯罪。試想，若陳某接手時(shí)，其前任會(huì)計(jì)人員或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人告訴她那筆美元應(yīng)如何處理，其結(jié)果又會(huì)怎樣呢？如果全社會(huì)的內(nèi)部控制制度都健全，還會(huì)有人有此念頭嗎？為什么總是在事情到了不可收拾的地步時(shí)才發(fā)現(xiàn)，才對(duì)其采取行動(dòng)呢？為什么不在會(huì)計(jì)人員在違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德或違法時(shí)就進(jìn)行約束監(jiān)督和處罰呢？
　　（四）打擊不力，造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假利潤(rùn)
　　目前，中國(guó)的相關(guān)法律對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法行為處罰較輕，打擊力度不夠?！吨腥A人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告的處罰是：“由省以上人民政府部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省以上人民政府部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書。一構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的，可處以3000元以上50000元以下的罰款，并由縣以上人民政府財(cái)政部門吊銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。比照《刑法》規(guī)定，對(duì)中介組織人員故意提供虛假證明材料罪輕者判5年，重者判5-10年，并處以罰金。而在實(shí)際處罰過(guò)程中，絕大多數(shù)還只停留在罰款和停止執(zhí)業(yè)資格上。從行業(yè)的職業(yè)道德約束來(lái)看，其約束力和行業(yè)處罰力度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，致使犯罪收人遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于犯罪成本，無(wú)疑助長(zhǎng)了部分職業(yè)道德水平不高的會(huì)計(jì)人員去冒險(xiǎn)。
　　
　?。ㄎ澹?huì)計(jì)行業(yè)自律環(huán)境不完善
　　行業(yè)自律環(huán)境不完善，使得一些會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)組織放松了自我約束、自我監(jiān)督，從而導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)組織出現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)的敗德行為。例如，原深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的17名理事中，除基本不過(guò)問(wèn)事務(wù)的兩名“官選”理事外，其余15名理事全是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人。例如，深圳“中天勤”會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首席合伙人不僅是“深注協(xié)”的理事，而且還是理事會(huì)懲戒委員會(huì)的五位成員之一；更有意思的是“深注協(xié)”的會(huì)費(fèi)收入直接與事務(wù)所的收入相聯(lián)系：執(zhí)業(yè)會(huì)員要交納年費(fèi)1000元，有證券業(yè)務(wù)資格者加收3000元，非執(zhí)業(yè)會(huì)員交納年費(fèi)100元，有評(píng)估資格的事務(wù)所每年要交納6萬(wàn)元，有證券業(yè)務(wù)資格的事務(wù)所每年要交納10萬(wàn)元。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還要按年收入的3%向注協(xié)交納會(huì)費(fèi)收入，其中：1%交中注協(xié)，1%交廣東省注協(xié)，1%交深往協(xié)，由此可見其行業(yè)自律性程度如何？
　　五、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基本途徑
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的使命感
　　會(huì)計(jì)人員要使職業(yè)生活更有意義、更有價(jià)值，首先必須樹立正確的職業(yè)道德觀，遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，自覺提高專業(yè)品德修養(yǎng)，增強(qiáng)熱愛本職工作的意識(shí)，講求對(duì)事業(yè)的獻(xiàn)身精神，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)的尊嚴(yán)，保持良好的社會(huì)形象。隨著改革的不斷深入，資金來(lái)源渠道的多樣化，與會(huì)計(jì)改革措施的陸續(xù)實(shí)施，使會(huì)計(jì)人員所面對(duì)的將不再是單純的數(shù)字，而是一個(gè)復(fù)雜多變的世界。會(huì)計(jì)人員承擔(dān)的工作任務(wù)越來(lái)越復(fù)雜繁重，責(zé)任更大，遇到的問(wèn)題更復(fù)雜，需要投入的精力也更多。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在工作中堅(jiān)持遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，依法辦事，依法理財(cái)。優(yōu)質(zhì)服務(wù)也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容。作為一名會(huì)計(jì)人員，對(duì)所服務(wù)的對(duì)象都要做到文明禮貌、熱情接待、周到服務(wù)。
　?。ǘ┙⒈O(jiān)督機(jī)制，以法管財(cái)
　　監(jiān)督機(jī)制包括兩個(gè)方面：會(huì)計(jì)人員監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人；社會(huì)監(jiān)督會(huì)計(jì)人員。它們由兩個(gè)不同的主體構(gòu)成。
　　第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法行為。它主要是會(huì)計(jì)通過(guò)審查、報(bào)賬、記賬、核算、分析等會(huì)計(jì)程序，對(duì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，依照國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，進(jìn)行正確的核算和真實(shí)的反映。會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真、客觀、公正地處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以高度的責(zé)任感對(duì)待每一件財(cái)務(wù)事項(xiàng)。
　　第二，社會(huì)監(jiān)督。一是由財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察等部門對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況經(jīng)常進(jìn)行檢查、督促。二是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行查驗(yàn)、評(píng)估。通過(guò)監(jiān)督，既可以提高會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量，又可以幫助會(huì)計(jì)人員正確理解和執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)制度。三是發(fā)動(dòng)單位職工和其他社會(huì)成員對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督。這樣，監(jiān)督面寬、透明度大，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的力度。
　　第三，法律制裁。對(duì)于貪污腐敗、違法亂紀(jì)、知情不舉甚至同流合污等現(xiàn)象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴(yán)重的還可追究會(huì)計(jì)人員和相關(guān)人員的法律責(zé)任。使人們認(rèn)識(shí)到若不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，將會(huì)受到法律制裁。
　?。ㄈ┙?huì)計(jì)崗位輪換制度，保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量
　　財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換?！睂?shí)行有計(jì)劃的會(huì)計(jì)輪崗制度，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部形成換崗交接清查的內(nèi)部檢查和牽制機(jī)制，防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使他（她）們能掌握多種崗位技能，促使本單位會(huì)計(jì)管理水平的整體提高；還有利于調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過(guò)接觸不同內(nèi)容和形式的業(yè)務(wù)崗位，激發(fā)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造和提出業(yè)務(wù)工作的新思路和新思想。
　　（四）建立健全選拔機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
　　第一，建立健全選拔機(jī)制。任何財(cái)務(wù)活動(dòng)，都要通過(guò)會(huì)計(jì)進(jìn)行收支與核算。在方針政策和法規(guī)制度確定以后，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是決定因素。因此，要選擇政治素質(zhì)好、事業(yè)心強(qiáng)、具有會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的人從事會(huì)計(jì)工作。
　　第二，建立激勵(lì)約束機(jī)制。“四化建設(shè)”需要大批高素質(zhì)的合格會(huì)計(jì)人才。因此在日常的財(cái)務(wù)管理工作中，要對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德情況建立檢查、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰制度，并與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級(jí)、精神與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等結(jié)合起來(lái)。促進(jìn)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，提高工作質(zhì)量和工作效率，有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。
　　總之，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)己成為做好會(huì)計(jì)工作不可分割的重要組成部分，它的建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。但我們堅(jiān)信，只要各方努力，持之以恒，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的春天一定會(huì)到來(lái)，道德之花一定會(huì)綻放。
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、劉富乾.淺論財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)[M].南京師范大學(xué)