對(duì)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的思考

　　摘要：全面預(yù)算管理對(duì)公司治理和企業(yè)整合起著至關(guān)重要的作用，越來(lái)越多的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)開(kāi)始重視與應(yīng)用這種新的管理模式。文章從全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)集團(tuán)的重要意義出發(fā)，深入分析當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)面對(duì)的全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，并結(jié)合當(dāng)前形勢(shì)，提出相應(yīng)對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；全面預(yù)算；對(duì)策
　　面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，如何提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，已成為當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)亟待解決的問(wèn)題。由于企業(yè)集團(tuán)都具有跨區(qū)域、跨行業(yè)、不同產(chǎn)權(quán)組合、管理控制分散等特點(diǎn)，對(duì)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理與控制帶來(lái)了較大難度，而全面預(yù)算管理正是解決這些問(wèn)題的有效手段。通過(guò)全面預(yù)算管理的組織設(shè)計(jì)、全面預(yù)算的編制、全面預(yù)算的執(zhí)行控制等環(huán)節(jié)有機(jī)整合，形成完整的全面預(yù)算管理體系，有利于企業(yè)集團(tuán)制定合理的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)施科學(xué)的預(yù)算控制措施，從而保證集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理有章可循、有條不紊，全面提升企業(yè)集團(tuán)的管理能力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
　　一、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)集團(tuán)的重要意義
　　全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，使整個(gè)企業(yè)的組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在預(yù)算管理模式的框架下科學(xué)有序地展開(kāi)，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是一項(xiàng)全過(guò)程、全方位及全員參與的系統(tǒng)工程。全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)集團(tuán)建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度、提高集團(tuán)管理控制水平、增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力等具有重要的意義。
　　首先，有利于提升集團(tuán)戰(zhàn)略管理能力。企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理是對(duì)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的固化，對(duì)子企業(yè)預(yù)算的全過(guò)程控制將確保最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。全面預(yù)算管理能保證人、財(cái)、物等資源的充分利用，同時(shí)通過(guò)預(yù)算監(jiān)控可以發(fā)現(xiàn)子企業(yè)及集團(tuán)所處環(huán)境中的機(jī)遇與威脅，能為企業(yè)集團(tuán)的決策機(jī)構(gòu)提供相關(guān)信息制定動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略規(guī)劃，提高集團(tuán)戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力。其次，有利于集團(tuán)對(duì)子企業(yè)的監(jiān)督和考核，將預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比，可以作為企業(yè)集團(tuán)的有效監(jiān)督手段，而預(yù)算編制同時(shí)為企業(yè)集團(tuán)提供了綜合的業(yè)績(jī)指標(biāo)，可以作為業(yè)績(jī)考核的重要依據(jù)。最后，有利于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)協(xié)調(diào)關(guān)系，通過(guò)全面預(yù)算的編制，企業(yè)集團(tuán)能對(duì)集團(tuán)擁有的資源有清晰的把握，可以從價(jià)值管理角度調(diào)整企業(yè)之間資本的組織、平衡、協(xié)調(diào)、監(jiān)督與管理，實(shí)現(xiàn)資源的有效流動(dòng)與配置。另外，還有利于規(guī)避企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)管理者可以通過(guò)全面預(yù)算管理的結(jié)果發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，并預(yù)先采取相應(yīng)的防范措施。
　　二、企業(yè)集團(tuán)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀
　?。ㄒ唬╊A(yù)算管理目標(biāo)不合理
　　企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)是集團(tuán)各企業(yè)各部門都要為之奮斗的方向，企業(yè)的各項(xiàng)管理措施都要圍繞戰(zhàn)略來(lái)制定，預(yù)算管理也不例外。但是在現(xiàn)階段不少企業(yè)集團(tuán)在預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)于保守，跟不上企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的步伐，大大束縛了戰(zhàn)略目標(biāo)的展開(kāi)和實(shí)現(xiàn)，不利于企業(yè)的發(fā)展和壯大；而另一部分企業(yè)則出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)不明確，由于集團(tuán)企業(yè)信息過(guò)于分散，以及信息傳遞環(huán)節(jié)過(guò)多，導(dǎo)致實(shí)際預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算計(jì)劃不符，導(dǎo)致全面預(yù)算管理失去準(zhǔn)確的依據(jù)，預(yù)算管理不能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的指導(dǎo)作用，預(yù)算目標(biāo)流于形式。
　?。ǘ┤狈ζヅ涞念A(yù)算管理信息化系統(tǒng)
　　企業(yè)集團(tuán)跨地區(qū)、跨行業(yè)的特征造成了企業(yè)預(yù)算管理涵蓋的對(duì)象分布點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面散，管理難度較大，管理流程復(fù)雜化，因此，沒(méi)有先進(jìn)的信息化系統(tǒng)與之匹配就不能順利開(kāi)展實(shí)施全面預(yù)算管理。一些企業(yè)沒(méi)有采用符合企業(yè)自身的預(yù)算信息化系統(tǒng)，而是停留在傳統(tǒng)方式上，導(dǎo)致預(yù)算編制不完善，預(yù)算信息滯后，相關(guān)部門不能做到實(shí)時(shí)控制與反饋，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的正常運(yùn)行。
　?。ㄈ┤狈∪娜骖A(yù)算管理體系
　　不少企業(yè)集團(tuán)在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過(guò)程中往往缺乏有效的控制措施。雖然許多企業(yè)集團(tuán)都設(shè)置了專門的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)，但大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算編制完成后就不再對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行跟蹤和調(diào)整，重預(yù)算輕控制的現(xiàn)象普遍存在。一些企業(yè)集團(tuán)通常在年終對(duì)預(yù)算總體指標(biāo)進(jìn)行考核，沒(méi)有采用定期或不定期的方式對(duì)預(yù)算進(jìn)行全過(guò)程反饋，成本控制的相關(guān)指標(biāo)難以落到實(shí)處，進(jìn)而使得全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)實(shí)際行為的控制作用嚴(yán)重受損。目前企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算考核并不能對(duì)預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生有效的制約效果，這就使得企業(yè)相關(guān)人員無(wú)法對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，考核的結(jié)果無(wú)法與預(yù)算執(zhí)行者的績(jī)效掛鉤，進(jìn)一步使得相關(guān)的激勵(lì)約束機(jī)制也無(wú)法充分發(fā)揮作用。如由于全面預(yù)算管理指標(biāo)的制定缺乏合理性和科學(xué)性導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲不能有效進(jìn)行。
　?。ㄋ模┘?lì)機(jī)制不健全
　　全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全方位覆蓋和全過(guò)程控制的工程。預(yù)算部門只有制定嚴(yán)格的考核辦法，來(lái)定期對(duì)各責(zé)任部門的執(zhí)行結(jié)果實(shí)施績(jī)效考核，才能保證預(yù)算工作的有序開(kāi)展。在不少企業(yè)集團(tuán)中出現(xiàn)員工沒(méi)有將企業(yè)的預(yù)算控制與個(gè)人的利益聯(lián)系在一起，覺(jué)得個(gè)人行為與企業(yè)預(yù)算管理無(wú)關(guān)，形成“事不關(guān)己高高掛起”的無(wú)責(zé)狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)的資源浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)效益低下。這些都是由于缺乏一個(gè)將責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任考核機(jī)制，不能最大限度地調(diào)動(dòng)職工的積極性和創(chuàng)造性，使得其積極性受挫；而一些企業(yè)則由于缺乏必要的激勵(lì)約束機(jī)制，時(shí)常發(fā)生預(yù)算內(nèi)資金浪費(fèi)或挪用的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理形同虛設(shè)。
　　三、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的對(duì)策
　　（一）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定合理的預(yù)算管理目標(biāo)
　　企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理都是緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)進(jìn)行的，全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)也是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理目標(biāo)要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行前瞻性的研究，從而制定合理可行的企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)管理層首先提出年度預(yù)算計(jì)劃，并使預(yù)算組織部門明確預(yù)算目標(biāo)，從而徹底解決企業(yè)的戰(zhàn)略、運(yùn)作計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)長(zhǎng)期隔離的問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)緊密結(jié)合市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展階段，全面掌握企業(yè)所需資源的市場(chǎng)供給需求狀況和市場(chǎng)價(jià)格走勢(shì)，保證企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，盡量降低由于信息不對(duì)稱而造成的資源浪費(fèi)。對(duì)于市場(chǎng)的改變，預(yù)算機(jī)構(gòu)要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，從而在客觀上實(shí)現(xiàn)了以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理。
　?。ǘ┙⒂行Ш侠淼念A(yù)算信息化系統(tǒng)
　　信息化系統(tǒng)作為實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的主要手段，對(duì)企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行起著至關(guān)重要的作用。全面預(yù)算管理建設(shè)應(yīng)以集團(tuán)戰(zhàn)略為主導(dǎo)，緊密圍繞企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，引進(jìn)先進(jìn)信息系統(tǒng)，從而保證信息化系統(tǒng)與企業(yè)全面預(yù)算管理水平相匹配，為集團(tuán)搭建及時(shí)傳遞、準(zhǔn)確處理信息的預(yù)算平臺(tái)，保證預(yù)算管理做到實(shí)時(shí)控制、實(shí)時(shí)分析。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、資金、費(fèi)用、供應(yīng)鏈等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的分解細(xì)化，將相關(guān)預(yù)算指標(biāo)統(tǒng)一集中，使得形成預(yù)算指標(biāo)體系，從技術(shù)層面上轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的手工預(yù)算編制，縮短預(yù)算編制周期，提高預(yù)算處理效率以及預(yù)算處理準(zhǔn)確性，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)管控、流程固化、業(yè)務(wù)協(xié)同、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、實(shí)時(shí)控制、及時(shí)分析。同時(shí)，借助預(yù)算管理信息系統(tǒng)的資源，還也可以有效解決集團(tuán)內(nèi)部預(yù)算專業(yè)資源短缺的問(wèn)題，集團(tuán)總部專業(yè)人員負(fù)責(zé)預(yù)算體系的主體搭建，其中包含管理思想與原則、預(yù)算方法、專業(yè)知識(shí)等，從而通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)在預(yù)算系統(tǒng)的固化，保證信息從集團(tuán)到分公司、子公司到各部門的有效傳遞，最終形成總部負(fù)責(zé)體系建設(shè)，成員單位負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)與執(zhí)行，集中管理、分散處理的能力配置體系。
　　
　　（三）確保預(yù)算編制可行性
　　企業(yè)集團(tuán)為提高全面預(yù)算的科學(xué)性和可行性，首先，應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下確定合理的預(yù)算目標(biāo)，將目標(biāo)進(jìn)行層層分解，落實(shí)的各個(gè)部門、各業(yè)務(wù)和個(gè)人。其次，采用合理的預(yù)算編制方法進(jìn)行預(yù)算編制，如采取零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和彈性預(yù)算相結(jié)合的編制辦法，將相關(guān)預(yù)算有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，做好預(yù)算的動(dòng)態(tài)調(diào)整和過(guò)程控制，保證預(yù)算費(fèi)用的聯(lián)動(dòng)性，使預(yù)算切合實(shí)際，提高預(yù)算管理的時(shí)效性、合理性和可行性。再次，確保預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和全面性，提高預(yù)算的精確性，盡量避免由于過(guò)于依賴歷史數(shù)據(jù)而帶來(lái)的預(yù)算偏差，同時(shí)減少人為干預(yù)。最后，把全面預(yù)算管理與基礎(chǔ)管理結(jié)合起來(lái)，全面預(yù)算管理本來(lái)就是一種全面、全過(guò)程和全員的系統(tǒng)管理思想，它涉及到所有生產(chǎn)單元、經(jīng)營(yíng)單元和具體的作業(yè)單元，將二者結(jié)合起來(lái)，從而更有利于達(dá)到企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的目的。
　?。ㄋ模┙∪骖A(yù)算管理體系
　　企業(yè)集團(tuán)要建立健全的預(yù)算管理體系，不僅要結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)的特征和企業(yè)的實(shí)際情況，還要對(duì)企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)有科學(xué)合理的規(guī)劃。主要需要從兩方面入手：一是加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控和反饋，這需要設(shè)立一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，重點(diǎn)監(jiān)控業(yè)務(wù)和資金兩方面，Ber5jQoviyGDQaPkjte+a9IWBMOUvYB+wGxq8HHoZME=同時(shí)及時(shí)地反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，并進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算調(diào)整，保證企業(yè)預(yù)算與實(shí)際相符合；二是需要建立相配套的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、考核體系和激勵(lì)機(jī)制，只有通過(guò)評(píng)價(jià)和考核預(yù)算的執(zhí)行情況，并針對(duì)預(yù)算執(zhí)行人采取相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，才能保證全面預(yù)算管理的有效開(kāi)展。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)來(lái)選擇相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，而激勵(lì)機(jī)制的建立則應(yīng)堅(jiān)持在現(xiàn)有激勵(lì)體制的基礎(chǔ)上，根據(jù)全面預(yù)算管理的具體實(shí)施情況采用不同的激勵(lì)措施，充分發(fā)揮全體員工的積極性和主動(dòng)性。
　?。ㄎ澹┙⒔∪?lì)機(jī)制
　　首先，在企業(yè)集團(tuán)所有員工中樹(shù)立全員參與意識(shí)，讓全體員工意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，促使全體員工主動(dòng)參與預(yù)算的編制和控制，預(yù)算管理的實(shí)施出謀劃策，保證全面預(yù)算在企業(yè)順暢推進(jìn)。其次，推行預(yù)算管理的責(zé)任化，形成責(zé)任預(yù)算管理體系，強(qiáng)化各部門預(yù)算管理的意思和責(zé)任感，從預(yù)算主體上提高預(yù)算管理的效率。最后，提高預(yù)算管理自主化水平，通過(guò)制定明確的獎(jiǎng)懲制度來(lái)激勵(lì)全體員工的積極性和創(chuàng)造性，提升員工的主人翁意識(shí)，促使各部門主動(dòng)積極地實(shí)施自主管理，全方位、全過(guò)程地為全面預(yù)算管理提供良好的環(huán)境。
　　綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理至關(guān)重要。在我國(guó)很多大型企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)作用。通過(guò)制定預(yù)算目標(biāo)管理、預(yù)算編制等環(huán)節(jié)形成一個(gè)全方位、全方面、全過(guò)程的全員參與過(guò)程，力求使企業(yè)集團(tuán)在全面預(yù)算管理模式下，不斷提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，保證企業(yè)集團(tuán)真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
　　參考文獻(xiàn)：
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