淺析謹慎性原則在會計應(yīng)用中存在的問題及解決對策

[摘 要] 謹慎性原則是企業(yè)會計核算中一項重要原則，運用廣泛，在財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中，對謹慎性原則的應(yīng)用做出了相應(yīng)規(guī)定。本文就如何在我國會計實務(wù)應(yīng)用中解決謹慎性原則存在的問題，使提供的會計信息更為真實、可靠、公允的措施做了闡述，并提出了相應(yīng)的解決對策。

[關(guān)鍵詞] 謹慎性原則 應(yīng)用 問題 對策

一、謹慎性原則應(yīng)用中存在的問題

1.謹慎性原則本身局限性

作為一種對于不確定性的約束因素謹慎性原則缺乏嚴格的理論依據(jù)。首先它只是一種原則性的要求，對于其具體應(yīng)用范圍、方法、計量并沒有一定的標準，它本身也由此而具有不確定的特性，所以它只是處理會計核算中存在的不確定性的一種并不太好的方法，在最壞的情況下，它會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)失真。

2.應(yīng)用中存在主觀臆斷性

由于我國目前市場信息、價格機制尚不健全。公允價值很難準確計量，使謹慎性原則的運用缺乏客觀的標準，會計信息很難驗證，因此利用謹慎性原則操縱會計利潤的現(xiàn)象很普遍。如企業(yè)為了自身的經(jīng)營業(yè)績，往往利用謹慎性原則，采取雙重做法，在披露業(yè)績時，為了體現(xiàn)一個好的業(yè)績，就不提取減值準備，當企業(yè)不景氣時，又采取謹慎性原則，制造前期虧損后期經(jīng)營業(yè)績持續(xù)上升的假象，提高公眾對企業(yè)的期望值。這樣就使人為調(diào)節(jié)費用、操縱利潤的空間增大了。再如，一些上市公司常利用謹慎性原則的模糊性而不充分估計風(fēng)險和損失.以達到虛增企業(yè)利潤和欺騙外部信息使用者的目的，造成會計信息的失真。再者，會計人員職業(yè)判斷能力的差異造成了會計信息因人而異。例如成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”的計量，《企業(yè)會計制度》中表述的可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)正常經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必需的估計費用后的價值。這三個估計就會因人而異，其中的任何一個脫離了實際，都使可變現(xiàn)凈值難以正確估算，影響會計信息質(zhì)量。

3.與其他核算原則存在沖突

具體表現(xiàn)在:

(1)與可靠性原則的沖突。謹慎性要求盡量披露和確認預(yù)計可能的損失而完全不確認和盡量不披露利得.而可靠性要求對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當不偏不倚，以客觀的事實為依據(jù)，真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

(2)與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性沖突。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則強調(diào)的是確認收入費用發(fā)生的時間及其歸屬;而謹慎性原則將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益，違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制。配比原則要求一定會計期間的各項收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費用應(yīng)在同一會計期內(nèi)確認計量，以便正確計算和考核成果;而謹慎性原則體現(xiàn)的則是盡可能在當期確認可能的損失費用，以后確認或不確認可能的收益，這必然會影響到會計利潤的計算。

(3)與可比性原則、一致性原則沖突?？杀刃栽瓌t、一致性原則要求會計處理方法前后各期應(yīng)保持一致，并且不允許隨意變更。謹慎性原則則允許企業(yè)根據(jù)自身情況改變會計核算的口徑和方法。因而其與可比性原則和一致性原則相沖突，使企業(yè)本身的前后各期之間，以及不同企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一的核算標準，失去了會計信息的可比性。

4.謹慎之“度”難以把握

(1)謹慎過度。即會計處理過于謹慎。如，或有事項準則，由于或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，在會計處理中，總是盡可能高估負債低估資產(chǎn)或利潤。因此，對或有資產(chǎn)不予確認，一般也不披露。而對于或有負債雖不確認，但只要可能發(fā)生，均在附注中披露，這樣的規(guī)定顯得過于謹慎了。再如某些企業(yè)在經(jīng)營過程中為了自身利益，進行行為短期化的掠奪式生產(chǎn)，謹慎性原則成為其粉飾經(jīng)營成果、隱瞞利潤、逃稅漏稅的秘密武器。

(2)謹慎不足。我國企業(yè)謹慎性原則應(yīng)用范圍有些狹窄，距離充分謹慎還有一定的差距，如通貨膨脹會計(即物價變動會計)政策至今尚未建立。

(3)不考慮謹慎性原則。如美國能源巨頭安然公司的倒閉.其中最主要的原因就是該公司嚴重違反了謹慎性原則.為了使自己股票價格上升.人為地高估收入.不考慮費用.提高企業(yè)利潤.結(jié)果是自己給自己制造了一個定時炸彈.最后走向破產(chǎn)的地步。

5.稅法對謹慎性原則運用的制約。

現(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，如壞賬準備金的提取，在計算所得稅應(yīng)稅所得額時，超過3%o以上的壞賬準備金應(yīng)調(diào)整應(yīng)稅所得額，這就導(dǎo)致企業(yè)還需補交所得稅，直接增大企業(yè)當期的現(xiàn)金流出，這不能不使謹慎性原則的運用受到局限。

企業(yè)因選擇謹慎性原則而導(dǎo)致利潤虛減，例如當期產(chǎn)品保修費用，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可于產(chǎn)品銷售的當期計提，但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應(yīng)稅所得中扣減。這使得當期費用增加，所得稅卻未能相應(yīng)抵減，造成當期利潤虛減。

二、完善謹慎性原則的對策

1.進一步細化會計準則，對謹慎性原則的應(yīng)用進行必要的約束要實現(xiàn)謹慎性原則的“初衷”——保證會計信息的真實可靠性、保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益不受侵犯.就應(yīng)制定出具體的、可操作性強的應(yīng)用指南.在盡量兼顧各方利益的基礎(chǔ)上建立能被廣泛接受的統(tǒng)一的標準，以便縮小信息提供者的“活動空間”，對謹慎性原則在實務(wù)中的應(yīng)用進行約束。在會計實務(wù)，適度使用謹慎性原則，對謹慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進行約束，同時避免企業(yè)的雙重做法，避免企業(yè)操縱會計利潤，使會計信息的質(zhì)量受到影響。

2.提高企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力。只有不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，對不確定事項進行判斷時能力求公正，避免主觀臆斷，才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎(chǔ)。提高會計人員的職業(yè)判斷能力可從以下三方面入手:其一，應(yīng)加強會計專業(yè)職業(yè)道德教育。其二，會計人員應(yīng)系統(tǒng)地掌握會計專業(yè)知識，練好扎實的基本功。其三，會計人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識，加強后續(xù)教育。其四，在掌握專業(yè)知識的同時，盡力廣泛了解其他專業(yè)的相關(guān)知識。例如對某項資產(chǎn)評估方面的知識等。

3.鑒于謹慎性原則在運用過程中可能會與其他會計原則發(fā)生沖突，可以采取合理的方法確定各項原則的優(yōu)先順序來緩解其沖突。如在8項會計原則中，應(yīng)優(yōu)先考慮可靠性原則.因為謹慎性原則的運用必須建立在可靠性原則的基礎(chǔ)上，而謹慎性與其他原則運用的優(yōu)列順序可以視具體情況具體合理確定。

4.縮小稅收政策與會計政策的差異。在我國，會計利潤與稅法的計稅基礎(chǔ)通常情況是不等的。為解決企業(yè)實施謹慎性原則的后顧之憂，在國家財政能力的許可范圍內(nèi)，適當縮小稅收政策與會計政策的差異。這樣也從另一角度減輕了會計人員的工作量。

5.適當增加財務(wù)報表附注，對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同，謹慎性原則的應(yīng)用時間、范圍和程序也應(yīng)有所不同，與其他會計原則的沖突對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響當然也有所不同。因此有必要在信息披露中充分說明謹慎性原則的應(yīng)用時間、范圍和程序，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動睛況，準確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況，防止沖突進一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會計信息使用者。

6.加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制。為了避免企業(yè)以運用謹慎性原則為借口隨意改變核算方法，調(diào)節(jié)成本和利潤，必須加強審計監(jiān)督，防止濫用和歪曲謹慎性原則?？梢酝ㄟ^增加有關(guān)謹慎性原則會計事項的會計報表附注，規(guī)范披露各項準備實施標準、依據(jù)和理由。同時強化企業(yè)內(nèi)在約束機制，提高內(nèi)在約束機制效能，使謹慎性原則得到合理適度地運用，保證會計信息使用者全而、正確地了解會計信息。

7.企業(yè)外部環(huán)境需要進一步改善應(yīng)進一步健全信息 、價格等市場機制，利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)定期公布各種資產(chǎn)的價格、信息資料，為計提各種跌價減值準備的可操作性、公允性和客觀性掃除障礙。

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