淺談《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》
——關于對《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》的修訂建議

山西省運城市城鎮(zhèn)集體工業(yè)聯(lián)合社 曹希望

淺談《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》
——關于對《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》的修訂建議

山西省運城市城鎮(zhèn)集體工業(yè)聯(lián)合社 曹希望

經(jīng)過對現(xiàn)用《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》<以下簡稱表（A）>填報內容、格式設置、紙張尺寸的研究分析，立足于會計信息明晰性、檔案資料規(guī)范性、印制選材實用性的角度，本文認為，對表（A）的重新修訂和完善已勢在必行。

所得稅表（A） 修訂建議

目前,采用查賬征收方式的納稅企業(yè)填報《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》已歷數(shù)年。經(jīng)過對表（A）的使用現(xiàn)狀進行調查了解，并對其內容、格式進行構思分析，筆者認為，有必要對表（A）進行重新修訂和完善，原因如下：

第一，從表（A）填報項目來看，所設置的報表項目過于簡單，對企業(yè)利潤額形成有直接聯(lián)系的營業(yè)稅金及附加與銷售費用、管理費用、財務費用三大期間費用項目未包括在填報范圍，加之表（A）欠缺資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益和營業(yè)外收支等項目，第4行“實際利潤額”與第2行“營業(yè)收入”、第3行“營業(yè)成本”之間沒有邏輯勾稽關系，致使企業(yè)利潤額的形成過程不能直觀條理地展示出來，報表結構的嚴謹性、提供信息的充分性受到影響。

第二，從表（A）填報說明來看，第五條對“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”的解釋為 “填報會計制度核算的營業(yè)收入”、“填報會計制度核算的營業(yè)成本”，未進行細化說明，容易與財政部《企業(yè)財務會計決算報表》（財會年企02表）之《利潤表》中的“營業(yè)總收入、“營業(yè)總成本”項目相混淆。《利潤表》（財會年企02表）內的“營業(yè)總成本”項目的計算，包括了主營業(yè)務成本、其它業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益和營業(yè)外收支等項目。出于對一般報表存在著勾稽關系的考慮，實務中，部分企業(yè)財務人員誤把表（A）“營業(yè)成本”填報為前述的“營業(yè)總成本”金額。同樣，因為“營業(yè)收入”項目欠缺必要的細化說明，本應包含在“營業(yè)收入”中的企業(yè)偶發(fā)的材料銷售收入，常常不能得到稅務人員的認同，填報口徑難以統(tǒng)一。

第三，從《國稅函[2008]635號》通知內容來看，表（A）第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”：“‘實際利潤額’填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預售收入按規(guī)定計算出的預計利潤計入本行?！绷硗?，《國稅函[2008]635號》在表（A）填報說明第五條第14-16項之后增加了對匯總納稅總、分機構所得稅相關報表項目的解釋。對于表（A）內容上存在的需要修改、規(guī)范和完善的事項，當時考慮到成本因素，國家稅務總局并未要求重新印制表（A）。值得注意的是，表（A）上述項目的修改及其所涉及相關填報說明的變更，即便已通過《國稅函[2008]635號》予以明確，終因函件在客觀上與表（A）實體的非“同一性”而導致信息不對稱，不便于稅務人員和企業(yè)財務人員實際操作，比如該函強調的“‘實際利潤額’填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅、免稅收入后的余額”等內容，稅務人員往往難以執(zhí)行到位。

第四，從表（A）紙張尺寸大小來看，目前為260mm×380mm規(guī)格用紙，難以與其它納稅申報表和財務報表及日常通用的A4格式紙張裝訂成冊，不少企業(yè)財務人員自行縮印表（A）。

而且表（A）字號和單元格設置明顯偏大，不利于節(jié)約成本，通用的210mm×297mm規(guī)格A4紙張即可容載所述內容。

綜上所述，鑒于表（A）存在的上述問題，筆者認為，隨著已印制的表（A）存量的日漸減少，應對表（A）進行如下修訂:

一、直接對表（A）相關項目進行修改、規(guī)范和完善，即第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”；增加營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益和營業(yè)外收支等項目，使報表內容完整、脈絡清晰、符合邏輯，利潤額形成過程一目了然。

二、在對表（A）前述的有關填報說明進行必要更正的基礎上，應對“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”進行細化解釋，使報表內容明晰、形式規(guī)范、口徑統(tǒng)一、易于理解。

三、對表（A）的重新印制，可選用210mm×297mm規(guī)格的A4紙張，并合理設置格式與結構，適當縮小表（A）字號和單元格比例，既節(jié)儉實用，又宜于與其他會計資料統(tǒng)一存放歸檔，實現(xiàn)科學管理。