事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制探析

唐山市交通運(yùn)輸局 盧濱燕

事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制探析

唐山市交通運(yùn)輸局 盧濱燕

隨著經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革的不斷深入，特別是事業(yè)單位體制改革的不斷深入，對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制是提高其財(cái)務(wù)管理水平的有力保障，文章介紹了內(nèi)部會計(jì)控制的定義及構(gòu)成要素，分析了事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題，探討了完善事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的手段。

事業(yè)單位 內(nèi)部會計(jì)控制 措施

自安然事件爆發(fā)以來，很多企業(yè)為了減少內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部都實(shí)施了不同程度的會計(jì)控制，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，對于企業(yè)健康、穩(wěn)定以及可持續(xù)發(fā)展意義重大。對于事業(yè)單位而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是時刻存在的，如果不進(jìn)行有效的內(nèi)部會計(jì)控制，將嚴(yán)重影響其正常、平穩(wěn)運(yùn)行。因此，研究事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部會計(jì)控制的定義及構(gòu)成要素

內(nèi)部會計(jì)控制是單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。這能夠最大程度地保證會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，減少生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，同時也為投資者提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。內(nèi)部會計(jì)控制包括五個組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督，這五個要素之間有著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，即以控制環(huán)境為基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評估為依據(jù)，控制活動為手段，信息與溝通為載體，內(nèi)部監(jiān)督為保證，從而使內(nèi)部會計(jì)控制成為一個有機(jī)的整體框架。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制基于以下兩方面原因:一是事業(yè)單位認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)的加大使得企業(yè)面臨各種生產(chǎn)經(jīng)營困境甚至破產(chǎn)的局面，如果事業(yè)單位不在內(nèi)部實(shí)施會計(jì)控制，也將面臨單位能否長久、穩(wěn)定運(yùn)行的問題；二是隨著市場經(jīng)濟(jì)的開放程度越來越大，事業(yè)單位的部分運(yùn)作也開始遵循市場經(jīng)濟(jì)的相關(guān)規(guī)則，強(qiáng)調(diào)市場運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性與效率性。然而，由于事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制的歷史并不長，其在執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制上存在以下一些問題。

(一)內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境弱化

與企業(yè)非常重視內(nèi)部會計(jì)控制不同，事業(yè)單位的性質(zhì)使得其并沒有十分重視單位內(nèi)部的會計(jì)控制，上至管理層下至一線員工都沒有形成良好的內(nèi)部會計(jì)控制意識，沒有深刻認(rèn)識到內(nèi)部會計(jì)控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義，也就談不上在單位內(nèi)部建立健全的會計(jì)控制系統(tǒng)，尤其是管理層對財(cái)務(wù)部門職能的錯誤定位，導(dǎo)致單位內(nèi)部的會計(jì)控制缺失。此外，盡管有些事業(yè)單位建立了相對完善的內(nèi)部會計(jì)控制制度，但通常都只是流于形式，實(shí)際上并沒有有效執(zhí)行。

(二)會計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱

相對于企業(yè)的會計(jì)基礎(chǔ)工作而言，事業(yè)單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作是比較薄弱的，這主要是由于二者的性質(zhì)和目標(biāo)不同。很多事業(yè)單位會計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，專業(yè)水平比較低。有些單位沒有系統(tǒng)、詳細(xì)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，部分事業(yè)單位甚至沒有單獨(dú)制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，財(cái)務(wù)活動沒有明確的制度來保證，使得財(cái)務(wù)管理比較隨意。

(三)內(nèi)部會計(jì)控制活動存在缺陷

當(dāng)前事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制活動的缺陷主要在兩個方面:第一，不相容會計(jì)職務(wù)沒有分離，如出納與會計(jì)本應(yīng)專人專崗，事業(yè)單位由于人手不足的緣故可能將其弄為一人多崗，崗位設(shè)置的不合理往往導(dǎo)致職責(zé)不清，容易誘發(fā)會計(jì)賬務(wù)出錯、挪用單位資金和貪污等行為；第二，授權(quán)審批問題，當(dāng)前事業(yè)單位的會計(jì)數(shù)據(jù)容易受到領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況的影響，如各項(xiàng)費(fèi)用的報(bào)銷范圍和金額是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意愿和偏好來進(jìn)行，尚沒有執(zhí)行集體審批決策，沒有明確的崗位責(zé)任、權(quán)限范圍、審批程序制度。

(四)監(jiān)督考核機(jī)制不到位

目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會計(jì)部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)象。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的手段

(一)構(gòu)建良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境

構(gòu)建良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境是事業(yè)單位在內(nèi)部實(shí)施會計(jì)控制的重要前提條件。管理人員必須樹立現(xiàn)代管理觀念，設(shè)立并遵守內(nèi)部控制制度。同時，設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系，為每個組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對等，以增強(qiáng)組織的控制意識。靈活運(yùn)用計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、規(guī)章制度控制等各種管理控制方法，重視控制點(diǎn)和控制措施。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

(二)建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度

事業(yè)單位構(gòu)建的良好內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境能夠有效推動其建立健全的內(nèi)部會計(jì)控制體系。一方面，事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制體系的創(chuàng)建要以《會計(jì)法》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等會計(jì)法律法規(guī)為依據(jù)，嚴(yán)格遵守國家會計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，另一方面，事業(yè)單位可以根據(jù)單位的性質(zhì)、職能及業(yè)務(wù)等的特殊性自行制定與單位實(shí)際情況相結(jié)合的內(nèi)部會計(jì)控制體系，以加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制的有效性和可操作性。健全的內(nèi)部會計(jì)控制體系是事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵，只有有了明確具體的制度，才能規(guī)范會計(jì)人員的各種行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(三)強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作

會計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)是會計(jì)基礎(chǔ)工作，只有單位內(nèi)部做好了會計(jì)基礎(chǔ)工作，才能為內(nèi)部會計(jì)控制創(chuàng)造良好的條件。事業(yè)單位強(qiáng)化和做好會計(jì)基礎(chǔ)工作要注意四方面的問題:第一，保證崗位設(shè)置的科學(xué)性和有效性，以不相容職務(wù)相互分離為原則，做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人，構(gòu)建合理的內(nèi)部制衡和約束機(jī)制，同時會計(jì)人員都必須持有會計(jì)上崗證；第二，認(rèn)真和嚴(yán)格抓好會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，構(gòu)建科學(xué)合理的會計(jì)處理程序，嚴(yán)格按程序和內(nèi)部規(guī)則制度辦事；第三，建立嚴(yán)格的核對制度，專門負(fù)責(zé)內(nèi)部會計(jì)控制的人員要對已處理的各項(xiàng)會計(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核；第四，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，確保會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)。此外，事業(yè)單位內(nèi)部要開展各種活動，加強(qiáng)對會計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)道德培訓(xùn)，提高其專業(yè)會計(jì)職能和職業(yè)道德，這是完善會計(jì)基礎(chǔ)工作不可缺少的部分。

（四）、授權(quán)批準(zhǔn)與集體決策制度相結(jié)合

通常情況下，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均可以劃分為五個步驟，即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。每一步驟應(yīng)由一個相對獨(dú)立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經(jīng)其他人員或部門核算、復(fù)核或記錄的情況下進(jìn)行一項(xiàng)業(yè)務(wù)。單位各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責(zé)，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。同時，授權(quán)批準(zhǔn)要與集體決策相結(jié)合。單位重要事項(xiàng)決策是上級或法律賦予單位領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)利，即單位領(lǐng)導(dǎo)人的職務(wù)行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員之間）。在實(shí)際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點(diǎn)，對于起點(diǎn)以下的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)實(shí)行授權(quán)審批，起點(diǎn)以上的經(jīng)濟(jì)決策實(shí)行集體決策。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與檢查

事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，同時也是強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的有效制度安排，構(gòu)建規(guī)范化和制度化的內(nèi)部審計(jì)是事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部會計(jì)控制的當(dāng)務(wù)之急。首先，事業(yè)單位應(yīng)該把審計(jì)作為其內(nèi)部會計(jì)控制體系不可缺少的部分，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，強(qiáng)化審計(jì)部門的權(quán)力性和獨(dú)立性，以保證審計(jì)工作的可操作性和真實(shí)性；其次，審計(jì)部門人員需要對事業(yè)單位的會計(jì)進(jìn)行實(shí)時和動態(tài)的監(jiān)督與檢查，這有助于減少不同時點(diǎn)的會計(jì)數(shù)據(jù)偏差，能夠?yàn)楹罄m(xù)監(jiān)督與檢查奠定良好的基礎(chǔ)；再次，審計(jì)人員在監(jiān)督與檢查的過程中，應(yīng)定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)該及時要求相關(guān)部門采取措施加以改進(jìn)，若發(fā)現(xiàn)某些不能由審計(jì)人員和會計(jì)人員控制的事項(xiàng)，應(yīng)第一時間報(bào)告給單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或最高領(lǐng)導(dǎo)層，同時對相關(guān)責(zé)任人給予一定程度的懲罰，以保證內(nèi)部會計(jì)控制的有效性。

四、結(jié)語

總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)開放程度的上升，風(fēng)險(xiǎn)正逐步加大，事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制成為必然。對此，筆者認(rèn)為只有構(gòu)建良好的內(nèi)部會計(jì)控制環(huán)境、強(qiáng)化各項(xiàng)會計(jì)基礎(chǔ)工作、完善內(nèi)部會計(jì)控制活動、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)才能加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部會計(jì)控制，推動事業(yè)單位的長久、平穩(wěn)和可持續(xù)發(fā)展。

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