醫(yī)療器械行業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法研究

冉 莉

（南陽醫(yī)學(xué)高等專科學(xué)校附屬醫(yī)院，河南 南陽 473000）

一、固定資產(chǎn)折舊相關(guān)的幾個基本概念

（一）固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提折舊額進行系統(tǒng)分攤，它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。應(yīng)計提折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額

（二）固定資產(chǎn)原值

固定資產(chǎn)的原值是指固定資產(chǎn)的成本。外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費、是固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（三）固定資產(chǎn)凈值

固定資產(chǎn)凈值是指原值減去已累計折舊后的金額。各年凈值根據(jù)原始價值減去前幾年累計計提折舊總額。

（四）累計折舊

大型機器設(shè)備在使用過程中會發(fā)生磨損、消耗等情況，其價值會逐漸減少，對這種價值的減少需要進行計算來計提折舊，累計折舊就是已發(fā)生的計提折舊累計起來的總和。

（五）折舊殘值

設(shè)備的折舊殘值是指其在報廢時拆除清理后殘余的材料、零部件等價值，這些可以通過返回廠家或者變賣來實現(xiàn)價值。一般計算按可算作原始價值的3%-5%。

（六）折舊年限

折舊年限應(yīng)該與設(shè)備的實際損耗基本符合，既反映設(shè)備的有形磨損，又反映設(shè)備的無形磨損。一般來說，折舊年限應(yīng)根據(jù)醫(yī)療設(shè)備使用的時間、強度、使用環(huán)境及條件來確定。

二、醫(yī)療器械行業(yè)幾種常用的固定資產(chǎn)折舊方法及解析

（一）年限平均法

1.概念

年限平均法又稱直線法，它只有滿足以下各項條件才是正確的：（1）利息因素可以忽略不計，或投資成本假定為零；（2）維修費用在整個設(shè)備使用年限內(nèi)固定不變；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年相同；（4）使用設(shè)備所取得的收入（或現(xiàn)金流量）在整個使用年限內(nèi)是固定不變的；（5）各種必要的估計（包括預(yù)期使用年限）都是可以予以相當(dāng)確定的預(yù)計。

2.計算公式

年折舊額=（設(shè)備原始價值-預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用壽命（年）

月折舊額=年折舊額/12

這種方法具體的計算操作簡單，但是沒有考慮到機器在使用過程中的磨損、損壞不一的這一實際情況，易形成前期效益大時未能更多地回收成本，而后期效益差時又回收比例太高，造成折舊收費困難，容易出現(xiàn)提前報廢的現(xiàn)象，對醫(yī)療器械企業(yè)不利。

3.適用范圍

在實際工作中，有哪些固定資產(chǎn)使用平均年限法比較合適呢？根據(jù)影響折舊方法的合理性因素。當(dāng)一項固定資產(chǎn)在各期使用情況大致相同，其負荷程度也相同時，修理和維護費用在資產(chǎn)的使用期內(nèi)沒有顯著的變化，資產(chǎn)的收入在整個年限內(nèi)差不多時。滿足或部分滿足這些條件時，選擇平均年限法比較合理。在實際工作中，平均年限法適用于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)折舊的核算。

（二）工作量法

1.概念

工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法。這種方法可以彌補平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點。

2.計算公式

每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-殘值率）÷預(yù)計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額

3.適用范圍

實際工作中，某些價值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機器設(shè)備中，可以用工作量法來計提折舊。

（三）年數(shù)總和法

1.概念

年數(shù)總和法是加速折舊法的一種，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

2.計算公式

年折舊額=尚可使用年限/預(yù)計使用年限折數(shù)總和

或：年折舊率＝（預(yù)計使用年限-已使用年限）/{預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）}÷2×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值）×月折舊額

3.適用范圍

因資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應(yīng)大于后期。因此，年數(shù)總和法在使用上是合理的，也是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。具有其科學(xué)性和合理性，根據(jù)其特點適用于技術(shù)進步快，在國民經(jīng)濟中具有重要地位的企業(yè)。如電子生產(chǎn)企業(yè)，船舶工業(yè)企業(yè)，飛機制造企業(yè)，汽車制造企業(yè)，化工醫(yī)藥等。

（四）雙倍余額遞減法

1.概念

雙倍余額遞減法，同年限平均法相同，是加速折舊法的一種，即在不考慮醫(yī)療設(shè)備預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初設(shè)備資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算醫(yī)療設(shè)備折舊額的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初醫(yī)療設(shè)備固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算醫(yī)療設(shè)備折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前2年內(nèi)（10年折舊年限的為折舊年限到期5年內(nèi)，這個可以根據(jù)實際折舊年限和設(shè)備原始價值具體設(shè)定），將醫(yī)療設(shè)備的凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均折舊。

2.計算公式

年折舊率＝2/預(yù)計的使用年限

月折舊率＝年折舊率/12

月折舊額＝固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率

3.適用范圍

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，具有其科學(xué)性和合理性，適用于技術(shù)進步快，在國民經(jīng)濟中具有重要地位的企業(yè)。

三、折舊方案的比較和相對合理方案的選擇

（一）比較

在醫(yī)療器械行業(yè)固定資產(chǎn)折舊管理實踐中，我們發(fā)現(xiàn)平均折舊法存在很大缺陷，它沒有根據(jù)設(shè)備的實際使用情況來回收成本，而是將成本平均到預(yù)計的折舊年限里，致使使用部門在前期收益好、設(shè)備狀態(tài)好的時候沒有更好地回收成本，而后期儀器處于老化報廢期時還要提取相同的折舊，從而降低了使用部門的積極性，使其不能很好地使用、維護機器設(shè)備，從而加速了設(shè)備的報廢，導(dǎo)致成本無法回收。

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻；（2）操作效率的降低會導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費用的增加；（3）資產(chǎn)價值早期降低很多，后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務(wù)價值相同，其折現(xiàn)價值也不同，因而早期服務(wù)價值成本要比后期大；（5）修理和維修費用的遞增；（6）現(xiàn)金收入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。

（二）改進固定資產(chǎn)折舊的建議

上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當(dāng)難于計量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷地更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：

（1）不需分配而以每期期末的市價來計量剩余資產(chǎn)的價值；

（2）以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金流轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配；

（3）側(cè)重于使用能夠預(yù)測的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性；

（4）盡量采用折中的分配方法。

從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費用的配比原則來講，計提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。

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