建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系研究

□文/謝廣斌

建筑施工企業(yè)增加值在我國(guó)GDP中占據(jù)重要地位，已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的支柱產(chǎn)業(yè)。但建筑行業(yè)一向利潤(rùn)微薄，風(fēng)險(xiǎn)較大，其中管理水平較低是制約企業(yè)發(fā)展的重要原因。為了加速企業(yè)發(fā)展，規(guī)范企業(yè)管理，提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，內(nèi)部控制體系的建設(shè)越來(lái)越受到建筑施工企業(yè)的關(guān)注。

一、建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制要素分析

2008年6月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、審計(jì)署制定并印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素，下面就建筑施工企業(yè)來(lái)對(duì)五要素進(jìn)行分析：

1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建筑施工企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他內(nèi)部控制因素的根基。主要包括組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的分配、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與戰(zhàn)略的發(fā)展、人力資源政策和實(shí)務(wù)、企業(yè)文化與溝通、社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的潛在外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)并確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受程度的活動(dòng)。首先采用定性與定量相結(jié)合的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及頻率進(jìn)行評(píng)估，然后再對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與排序，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)行動(dòng)。在這一程序中，建筑施工企業(yè)管理層擔(dān)當(dāng)重要的角色。

3、控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)就是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，針對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)制定的相應(yīng)的控制措施。包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、調(diào)節(jié)和復(fù)核、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營(yíng)運(yùn)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等。

4、信息與溝通。信息與溝通是指在人員能夠履行責(zé)任的方式及時(shí)間范圍內(nèi)，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)資訊的有效的程序和系統(tǒng)。其中，信息包括內(nèi)部信息和外部信息：內(nèi)部信息主要是指會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、資本運(yùn)作信息、人員變動(dòng)信息、技術(shù)創(chuàng)新信息和綜合管理信息等；外部信息只要是指政策法規(guī)信息、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)信息、監(jiān)管要求信息、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)信息、社會(huì)文化信息、行業(yè)動(dòng)態(tài)信息、科技進(jìn)步信息等。溝通需要在建筑施工企業(yè)內(nèi)部以全方位方式進(jìn)行，同時(shí)還需與外界各方保持有效溝通。

5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督可以確保內(nèi)部控制保持有效的運(yùn)作，由適當(dāng)?shù)娜藛T評(píng)估控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)作情況，以及采取適當(dāng)?shù)母M(jìn)行動(dòng)。監(jiān)督過(guò)程是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程，為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性取得合理保證，還需對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。

二、構(gòu)建建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的原則

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)合法、全面、有效、制衡，遵循一定的原則。

1、從實(shí)際出發(fā)，注重實(shí)效。首先，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，找出企業(yè)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，主要針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)，全面梳理和優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程。同時(shí)，建筑施工企業(yè)必須明確企業(yè)的遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期目標(biāo)，將二者相結(jié)合，保證建立的內(nèi)部控制體系能夠較為容易地被企業(yè)員工所接受并得以推廣執(zhí)行，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得以有效控制。

2、全面把握，重點(diǎn)控制。建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)必須涵蓋全部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，包括工程立項(xiàng)階段、工程招標(biāo)階段、工程造價(jià)階段、工程建設(shè)階段、工程驗(yàn)收階段，都需要實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂拼胧?nèi)控體系建設(shè)不僅應(yīng)當(dāng)在各個(gè)活動(dòng)層面不留死角，還要有重點(diǎn)地進(jìn)行管理和控制，突出對(duì)重要部門(mén)、重要業(yè)務(wù)以及重要風(fēng)險(xiǎn)的控制。

3、總體規(guī)劃，有序?qū)嵤?。總體規(guī)劃是針對(duì)企業(yè)中各個(gè)部門(mén)組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程不盡相同，管理水平及業(yè)務(wù)覆蓋面也存在差異進(jìn)行的，在總體上統(tǒng)一組織、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一設(shè)計(jì)，在具體上根據(jù)各部門(mén)組織結(jié)構(gòu)或業(yè)務(wù)類型有序地組織實(shí)施。

4、成本效益，經(jīng)濟(jì)合理。企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全避免的，只能通過(guò)適當(dāng)?shù)拇胧┦蛊浣抵量山邮艿乃健?nèi)部控制措施的目的就是降低損失的影響。因風(fēng)險(xiǎn)降低產(chǎn)生的收益應(yīng)能夠證明控制措施的成本是合理的。

三、構(gòu)建建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施

找出建筑施工企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合《內(nèi)控規(guī)范》五要素，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)提出易于操作、針對(duì)性強(qiáng)的防范措施是建筑施工企業(yè)面臨的難題。

1、建立健全建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)的管理首先是對(duì)人的管理，企業(yè)的成功與否在很大程度上取決于管理者的素質(zhì)，但很多企業(yè)往往只是側(cè)重于人員招聘、員工合同管理、績(jī)效考評(píng)、薪酬管理等內(nèi)容，而忽略有針對(duì)性的人才培訓(xùn)。學(xué)習(xí)與培訓(xùn)不足，管理者知識(shí)與能力和社會(huì)的發(fā)展不能同步，會(huì)使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力逐漸削弱。因此，提高建筑施工企業(yè)中高層管理人員的素質(zhì)是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的當(dāng)務(wù)之急。

先進(jìn)的企業(yè)文化有助于企業(yè)員工樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，影響著企業(yè)的發(fā)展方向，發(fā)展水平和發(fā)展速度等。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)內(nèi)外部結(jié)合、短期與長(zhǎng)期結(jié)合的企業(yè)文化，保持健康的文化環(huán)境，為企業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

2、高度重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞，也直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范與控制意識(shí)，收集風(fēng)險(xiǎn)管理信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略，提出風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過(guò)程，建立防范風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制。

3、加強(qiáng)業(yè)務(wù)控制活動(dòng)。在項(xiàng)目承攬階段，應(yīng)對(duì)業(yè)主的信譽(yù)、資金、經(jīng)驗(yàn)、實(shí)力等進(jìn)行分析，對(duì)項(xiàng)目所在地的政治、經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境、社會(huì)文化、法律法規(guī)等進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的地理、氣候、地質(zhì)、水文、材料供應(yīng)、勞動(dòng)力狀況進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察。在對(duì)所有情況及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析后，投標(biāo)決策還需充分考慮招標(biāo)項(xiàng)目資金的可靠性，并配備高素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)豐富的專才，杜絕清單漏項(xiàng)的現(xiàn)象。

施工過(guò)程中，嚴(yán)格要求施工作業(yè)人員進(jìn)行規(guī)范操作、安全操作，項(xiàng)目經(jīng)理必須嚴(yán)格監(jiān)控工程款在項(xiàng)目中的使用情況，抓關(guān)鍵人、關(guān)鍵部位、關(guān)鍵物件，建立科學(xué)、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)管理體系。

4、改善企業(yè)內(nèi)部信息與溝通。若是企業(yè)中各部門(mén)間信息溝通不暢，很可能會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)不真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，因此建筑施工企業(yè)在投標(biāo)、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、工程等部門(mén)應(yīng)使用電腦溝通與儲(chǔ)存數(shù)據(jù)信息，提高企業(yè)管理信息化水平。

5、注重企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是否符合要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的重要措施。建筑施工企業(yè)必須完善內(nèi)部審計(jì)制度，配備集財(cái)務(wù)與管理于一身的內(nèi)部審計(jì)人員，從以下幾個(gè)方面有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作：①管理方面，對(duì)組織結(jié)構(gòu)、人力資源、質(zhì)量控制、安全控制等加強(qiáng)審計(jì)控制；②財(cái)務(wù)方面，對(duì)銷售與收款環(huán)節(jié)、采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等有關(guān)的財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度加強(qiáng)審計(jì)控制。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要管理方式，建筑施工企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系。對(duì)建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期且艱巨的工程，施工企業(yè)必須不斷努力，不斷進(jìn)步，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一席之地。

[1]柳清兆.建立有效的施工企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011.2.

[2]伍燕敏.論施工企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009.5.

[3]高志剛.淺議施工企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及對(duì)策[J].交通財(cái)會(huì)，2011.4.