作業(yè)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

□文/于 靜

作業(yè)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用

□文/于 靜

本文采用理論分析方法，對(duì)當(dāng)前我國(guó)作業(yè)成本管理方法進(jìn)行探討，對(duì)相關(guān)概念、應(yīng)用前提等進(jìn)行討論，并提出建議。

作業(yè)成本管理；應(yīng)用；傳統(tǒng)成本

一、引言

我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期實(shí)行的是以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向，以事后核算為重點(diǎn)，以完全成本法為內(nèi)容的算賬、報(bào)賬型成本管理模式。這些成本項(xiàng)目的管理主要還處在以降低成本為主要目標(biāo)，以成本維持和成本改善為主要表現(xiàn)的傳統(tǒng)成本管理階段。成本管理缺少系統(tǒng)的價(jià)值鏈觀念，容易造成短期行為，難以和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系；成本核算簡(jiǎn)單，偏重于事后管理，不能為決策提供有力的信息支持；成本控制沒有形成系統(tǒng)的方法體系，忽視事前預(yù)測(cè)和決策，不利于成本控制。因此，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)的技術(shù)方法和管理方法，在作業(yè)層面，將作業(yè)成本管理（ABCM）、流程再造（BPR）等先進(jìn)管理理論與方法融為一體，將企業(yè)的戰(zhàn)略管理目標(biāo)落實(shí)到作業(yè)環(huán)節(jié)，為創(chuàng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奠定基礎(chǔ)。

二、作業(yè)成本法的概念及相關(guān)理論

作業(yè)成本管理是以作業(yè)成本信息為基礎(chǔ)，以提高客戶價(jià)值，增加企業(yè)利潤(rùn)為目的的新型集中化管理方法，是作業(yè)成本法思想的進(jìn)一步延伸。作業(yè)成本管理以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，選擇“作業(yè)”作為成本核算的對(duì)象，通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，開展成本鏈分析，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，以作業(yè)為中心分析成本性態(tài)：一方面它將作業(yè)與相應(yīng)的成本消耗聯(lián)系起來，從而識(shí)別引發(fā)成本支出的因素；另一方面將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。其基本原理是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。

三、作業(yè)成本管理的應(yīng)用前提

首先，通過“成本-效益”原則分析判斷，實(shí)施作業(yè)成本是否能夠給企業(yè)增效，即投入的實(shí)施成本要小于帶來的實(shí)施收益；其次，軟件方面，作業(yè)成本管理思想必須獲得最高決策層支持和全員參與，同時(shí)需要一批高素質(zhì)的作業(yè)成本項(xiàng)目實(shí)施人員，相對(duì)穩(wěn)定的管理團(tuán)隊(duì)，通過思想整合與全體參與融入，保證各作業(yè)中心提供真實(shí)有效數(shù)據(jù)，這是作業(yè)成本法成功實(shí)施的重要保證；再次，硬件方面，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的電算化、網(wǎng)絡(luò)化的先進(jìn)程度，確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度，實(shí)施作業(yè)成本必須以完善的計(jì)算機(jī)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)；最后，實(shí)施作業(yè)成本，必須結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)流程和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的特點(diǎn)，依托先進(jìn)管理理念，明確應(yīng)用實(shí)施的具體目的，既不能簡(jiǎn)單照搬理論條框，也不能簡(jiǎn)單模仿國(guó)內(nèi)外個(gè)案經(jīng)驗(yàn)，而是需要在吸取他人經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，同企業(yè)總體管理體系相互協(xié)調(diào)，并不斷自我否定與自我完善。實(shí)施作業(yè)成本既不會(huì)一撮而就，更不能淺嘗輒止，而是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策不可分割的一部分。就作業(yè)成本系統(tǒng)本身而言，它是一個(gè)不斷改進(jìn)的過程，是在嘗試中不斷實(shí)踐，在實(shí)踐中不斷摸索，在摸索中不斷總結(jié)，并結(jié)合自身特點(diǎn)不斷完善的系統(tǒng)。

四、對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用的建議

1、將作業(yè)成本管理方法與其他成本管理方法相結(jié)合。作業(yè)成本及作業(yè)成本管理并非孤立的成本管理方法，在實(shí)際應(yīng)用過程中，同傳統(tǒng)成本一樣，它可以同目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性成本等相結(jié)合，使其在整個(gè)成本核算和管理過程中更好地發(fā)揮全方位、多角度、多層次的決策支持信息。

2、不斷總結(jié)和完善我國(guó)的成本管理經(jīng)驗(yàn)。我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本管理經(jīng)驗(yàn)，如從20世紀(jì)五十年代的班組核算，六十年代的成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，七十年代的內(nèi)部核算，到八十年代的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”等先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，為發(fā)展成本管理、豐富成本管理內(nèi)容做出了很大貢獻(xiàn)。建議深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。因?yàn)槌杀竟芾砀母锊⒉灰馕吨鴮?duì)傳統(tǒng)成本管理的全盤否定，不考慮我國(guó)的國(guó)情而完全照搬照抄西方的成本管理制度。對(duì)于傳統(tǒng)成本管理的評(píng)價(jià)，既不能持完全否定的態(tài)度，單純認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，完全不適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求；也不能持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為傳統(tǒng)的成本管理方法在實(shí)踐中是行之有效的，我們應(yīng)當(dāng)辯證地看待我國(guó)成本管理的經(jīng)驗(yàn)和存在的問題。

3、完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制是作業(yè)成本管理實(shí)施的保證，企業(yè)要想成功地運(yùn)用作業(yè)成本管理，提高并保持自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就必須進(jìn)行嚴(yán)格的成本內(nèi)部控制。而成本控制是成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有做好成本的內(nèi)部控制，解決成本內(nèi)部控制中的難點(diǎn)，企業(yè)的作業(yè)成本管理才能得到順利實(shí)施。因此，建議加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，以保證作業(yè)成本管理的順利實(shí)施。

[1]王平心.作業(yè)成本計(jì)算理論與應(yīng)用研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.7.

[2]歐佩玉，王平心.傳統(tǒng)成本控制與作業(yè)基礎(chǔ)成本控制的比較[J].四川會(huì)計(jì)，1999.7.

[3]王光遠(yuǎn).作業(yè)會(huì)計(jì)的基本概念.會(huì)計(jì)研究，1995.7.

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