公立醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行現(xiàn)狀分析及完善

○魏華

（新疆昌吉回族自治州人民醫(yī)院 新疆 昌吉 831100）

公立醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行現(xiàn)狀分析及完善

○魏華

（新疆昌吉回族自治州人民醫(yī)院 新疆 昌吉 831100）

本文在醫(yī)院會計制度即將執(zhí)行之際，深刻剖析了公立醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行現(xiàn)狀，指出了存在的主要問題。并針對內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題相應(yīng)的提出了強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行的建議與對策。

內(nèi)部控制 問題 現(xiàn)狀 建議 對策

為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，強(qiáng)化財務(wù)管理，規(guī)范財務(wù)行為，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、新修訂的《醫(yī)院財務(wù)制度》以及其他有關(guān)財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)結(jié)合自身實際情況在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，以強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行為契機(jī)，充分發(fā)揮會計的職能作用，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制。從近年來醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)不斷發(fā)展的需要可知，完善內(nèi)控制度建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行是提升醫(yī)院管理水平的當(dāng)務(wù)之急，也是時代賦予醫(yī)院財務(wù)管理工作者艱巨而光榮的任務(wù)。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

1、醫(yī)院管理當(dāng)局對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位

當(dāng)前，部分公立醫(yī)院管理層對內(nèi)部會計控制的重要性認(rèn)識不足，主要表現(xiàn)在對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識落后于現(xiàn)實需要，認(rèn)為內(nèi)部會計控制只是形式上的東西，沒有意識到內(nèi)部會計控制的實質(zhì)是醫(yī)院業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、相互牽制的動態(tài)機(jī)制，是醫(yī)院經(jīng)營活動的強(qiáng)有力保障。有的醫(yī)院管理層對會計人員的配備與管理不夠重視，人員與管理不到位，致使內(nèi)部會計控制純粹是財務(wù)部門內(nèi)部的事情，沒有與其他科室緊密聯(lián)系。醫(yī)院內(nèi)部控制不是傳統(tǒng)的一般牽制，它能夠提高會計信息質(zhì)量、堵塞漏洞、消除隱患、保護(hù)財產(chǎn)安全以有效遏制不正當(dāng)行為。

2內(nèi)部控制制度不完善

現(xiàn)今，會計機(jī)構(gòu)人員設(shè)置不合規(guī)范、內(nèi)部制度流于形式、費(fèi)用支出失控、稽核與審核失效都是內(nèi)部控制制度不完善的體現(xiàn)。醫(yī)院內(nèi)部會計控制的內(nèi)容是醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的主題與核心，它規(guī)定了醫(yī)院應(yīng)對哪些經(jīng)濟(jì)活動和運(yùn)行環(huán)節(jié)予以控制，并針對各經(jīng)濟(jì)主體中最薄弱的環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范、約束。一些醫(yī)院管理者由于對醫(yī)院內(nèi)部會計控制的理解不夠，沒有建立完善的內(nèi)部會計控制制度，使得醫(yī)院的財務(wù)管理無法可依，或有法不依，造成財務(wù)管理混亂的局面，其表現(xiàn)如下：醫(yī)院簡單地把一些財務(wù)規(guī)章制度當(dāng)作內(nèi)部會計控制制度，缺乏針對性和可操作性，嚴(yán)重影響了執(zhí)行效果；醫(yī)院雖建立了內(nèi)部控制，但是相關(guān)職位設(shè)置不符合我國《內(nèi)部控制配套指引—控制環(huán)境—人力資源》中“堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督”的規(guī)定；醫(yī)院雖然制定了完善的內(nèi)部控制制度，只是形成了完美的制度文件，只是用于應(yīng)付檢查，流于形式，并沒有認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行，致使內(nèi)部會計控制的有效性沒有得到有力的保障和實施；醫(yī)院管理者忽視了財務(wù)部門的地位和作用，一些重大的會議如重大建設(shè)項目的投資、大型醫(yī)療設(shè)備的購置、固定資產(chǎn)的報廢、藥品及衛(wèi)生材料試劑的采購，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人不參加，流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，而且目前相當(dāng)一部分醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度不完善，內(nèi)部會計控制制度不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展及客觀環(huán)境的改變而及時進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。

3、支出管理失控，導(dǎo)致潛在虧損增加

部分公立醫(yī)院缺乏應(yīng)有的約束監(jiān)督機(jī)制，致使揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，存貨采購、驗收、保管、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，支出管理失控，致使?jié)撛谔潛p隱藏在庫存中，會計賬表中未能及時反映，致使醫(yī)院虛盈實虧。

4、內(nèi)部審計作用難以發(fā)揮，失去應(yīng)用的效能

內(nèi)部審計是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計人員是內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的主要責(zé)任人。當(dāng)前，由于《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施細(xì)則》的頒布實施，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)建立了內(nèi)部審計部門，配備了相應(yīng)的審計人員，但有的內(nèi)部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識掌握不全面，使得內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。大部分醫(yī)院的審計部門并未充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評價、鑒證的職能作用并且獨(dú)立性嚴(yán)重受限，受其他職能部門的牽制。審計行為也難免受直屬主要負(fù)責(zé)人的意志支配，減弱了審計的獨(dú)立性，不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

5、領(lǐng)導(dǎo)對會計人員配置不重視，致使會計人員素質(zhì)偏低，使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的監(jiān)控

人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行效果的關(guān)鍵因素。但是，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)工作量的不斷增加，醫(yī)院管理層認(rèn)為醫(yī)生是醫(yī)院財富的直接創(chuàng)造者，醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，于是緊抓醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療技術(shù)、業(yè)務(wù)質(zhì)量等成為醫(yī)院高層管理者的主要工作。除此之外，他們還錯誤地認(rèn)為會計人員只是醫(yī)院的內(nèi)當(dāng)家，會計工作就是對醫(yī)院的資金、財產(chǎn)的作用和流向進(jìn)行歸類和反映，是一種輔助性工作，對會計人員的配備和管理不夠重視，致使內(nèi)部會計控制作用不能有效得到發(fā)揮。加之會計人員素質(zhì)參差不齊，會計人員日常工作比較繁忙，學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新知識和新制度的時間相對較少，導(dǎo)致會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能得到及時提高。

二、強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行的建議與對策

1、醫(yī)院管理層提高對內(nèi)部控制的重視

醫(yī)院的管理層既是醫(yī)院經(jīng)營的管理者，也是內(nèi)部會計控制制度的制定者和執(zhí)行者。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識、思想水平和綜合素質(zhì)是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵因素，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)統(tǒng)一思想，實施財務(wù)集中管理體制，重視會計核算和會計監(jiān)督工作及經(jīng)營管理的一切過程和環(huán)節(jié)，支持和督促照章辦事，明確財務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的職責(zé)；制定內(nèi)部會計控制制度，要注意權(quán)利的平衡，進(jìn)行檢查與考核，及時發(fā)現(xiàn)問題和處理。對于嚴(yán)格執(zhí)行制度者給予精神和物質(zhì)獎勵，違規(guī)違章者堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。

2、健全完善醫(yī)院財務(wù)管理體系

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否行之有效，是衡量醫(yī)院管理水平高低的重要標(biāo)志，首先健全會計管理體系，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作針對醫(yī)院的實際情況制定具體的會計內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理者的行為，使相關(guān)的崗位、責(zé)任人、每個環(huán)節(jié)都有明確的責(zé)任：要有可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的賬簿登記制度、嚴(yán)格的核對制度、合理的會計政策和會計程序以及科學(xué)的預(yù)算制度；對會計人員實行嚴(yán)格的現(xiàn)金管理制度，預(yù)交金管理制度，退費(fèi)管理制度，備用金管理制度，票據(jù)管理制度，印章管理制度等加強(qiáng)會計人員之間的相互監(jiān)督，建立不相容職務(wù)相互分離，相互制約的機(jī)制，防止差錯和舞弊行為；建立定期盤點(diǎn)與不定期清查相結(jié)合制度，可達(dá)到防微杜漸的最佳效果；會計崗位采取定期輪崗制度，會計人員施行定期培訓(xùn)，并建立嚴(yán)格的交接制度；會同醫(yī)院各職能部門及相關(guān)業(yè)務(wù)部門定期進(jìn)行監(jiān)督和檢查，將內(nèi)部監(jiān)督寓于醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展與會計核算中，進(jìn)行醫(yī)院的業(yè)務(wù)開展全過程的全過程控制。

其次健全財務(wù)管理制度：建立崗位責(zé)任制，合理設(shè)置會計機(jī)構(gòu)和會計崗位，正確劃分各崗位的職責(zé)權(quán)限；保證會計人員依法、獨(dú)立地處理會計業(yè)務(wù)，建立內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，做到不相容職務(wù)相互分離，建立合理的財務(wù)管理制度，根據(jù)醫(yī)院會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)立獨(dú)立的會計機(jī)構(gòu)，實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的醫(yī)院財務(wù)管理機(jī)制；建立健全合理，科學(xué)的預(yù)算控制系統(tǒng)，強(qiáng)化財務(wù)預(yù)算對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的約束力，使預(yù)算管理成為醫(yī)院全局性財務(wù)管理；加強(qiáng)對財務(wù)工作的日常管理，建立健全財務(wù)審批制度、會計財務(wù)處理流程制度、會計稽核制度及票據(jù)管理制度等相應(yīng)的會計工作管理體系。根據(jù)新修訂的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，保證會計核算的客觀性、一致性、及時性、重要性、全面性、時效性等，使會計賬務(wù)處理客觀、真實、規(guī)范，符合會計法規(guī)要求，確保醫(yī)院資金和資產(chǎn)安全、完整，防止貨幣資金無序流動，杜絕會計舞弊行為的發(fā)生。只有建立科學(xué)、合理的會計管理體系才能實施規(guī)范的內(nèi)部控制制度。

再次施行醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項集體決策制度和重大經(jīng)濟(jì)事項決策失誤追究制度，從經(jīng)濟(jì)決策的制定和根源上堵住漏洞，確?？茖W(xué)決策。

為進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，提高科學(xué)民主決策能力，根據(jù)醫(yī)院管理的要求，醫(yī)院特研究制定重大經(jīng)濟(jì)事項集體決策制度和重大經(jīng)濟(jì)事項決策失誤追究制度兩項制度。在經(jīng)濟(jì)決策的制定實施前要經(jīng)院辦公會議進(jìn)行可行性論證，實施中投資總額需要變動時，都必須通過院辦公會議集體討論通過后執(zhí)行，必須按照招標(biāo)程序進(jìn)行。從根源上堵住漏洞，確?？茖W(xué)決策。

醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)決策失誤要追究主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任；出現(xiàn)重大決策失誤，要一級追究一級，做到層層落實；主要負(fù)責(zé)人如果造成重大經(jīng)濟(jì)失誤的，要在相關(guān)會議上說明失誤原因；造成的經(jīng)濟(jì)損失要和主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。

3、建立健全良好的對內(nèi)和對外信息溝通

根據(jù)內(nèi)部控制配套指引，內(nèi)部控制活動有效執(zhí)行的手段之一是加強(qiáng)內(nèi)部信息傳遞和建立信息系統(tǒng)。電子信息化管理水平從某種程度上反映了單位的管理水平，醫(yī)院的財務(wù)電子信息系統(tǒng)涵蓋了資金管理、物資流程、收入、成本費(fèi)用核算等方面，其功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)等方面必須符合財務(wù)會計內(nèi)部控制的要求。首先門診收費(fèi)和住院收入必須符合《衛(wèi)生部醫(yī)療機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)基本功能規(guī)范》的要求；要加強(qiáng)財務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制，確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實性、完整性、準(zhǔn)確性和安全性；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫，任何情況下做到信息系統(tǒng)安全，數(shù)據(jù)不丟失、不損壞、不泄露、不被病毒感染和非法侵入；建立財務(wù)電子信息檔案管理制度，數(shù)據(jù)雙備份并專設(shè)專人保管。

4、充分發(fā)揮審計職能作用

醫(yī)院的內(nèi)部控制審計是對本單位內(nèi)部控制制度的健全性、合法性、信息資料的真實性、可靠性、完整性、有效性所做的檢查和評價，對于醫(yī)院的內(nèi)部控制起到整體監(jiān)督的作用。為了達(dá)到這個目的，醫(yī)院要設(shè)置相對獨(dú)立，具有一定權(quán)威性的內(nèi)部審計部門，安排政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計專業(yè)人員，認(rèn)真檢查醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，評估醫(yī)院內(nèi)部會計控制系統(tǒng)是否健全有效，查找醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動存在的問題以及對醫(yī)院經(jīng)營管理水平作出準(zhǔn)確評價。要及時向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)反饋醫(yī)院經(jīng)營工作中發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)與制度缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

5、提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和良好的職業(yè)素養(yǎng)

高素質(zhì)的會計人員是做好會計工作的關(guān)鍵，也是會計工作系統(tǒng)運(yùn)行過程合理、有序的保證。因此，應(yīng)建立會計人員繼續(xù)教育機(jī)制，加大培訓(xùn)力度，實現(xiàn)會計人員知識更新，同時，通過各種手段和途徑提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和良好的職業(yè)素養(yǎng)使會計人員隨時了解和掌握會計相關(guān)法律、法規(guī)知識。

[1]劉紅：建立醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的探討[J].重慶社會主義學(xué)院學(xué)報，2005（2）.

[2]唐月芬：建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的體會[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2005（6）.

[3]薛寶旭：淺談醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善[J].中國經(jīng)貿(mào)，2010（10）.

[4]會計人員繼續(xù)教育輔導(dǎo)教材編寫組：會計人員繼續(xù)教育讀本第二輯[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010