中注協(xié)部署2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作

中注協(xié)部署2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作

中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)近日發(fā)布《關(guān)于做好上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的通知》（會(huì)協(xié)〔2010〕106號，以下簡稱《通知》），就上市公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表工作作出了具體規(guī)范，以切實(shí)規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，全面提升年報(bào)審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)在保護(hù)公眾利益、促進(jìn)資本市場健康發(fā)展等方面的重要作用。

《通知》要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高度重視和精心實(shí)施2010年度上市公司年報(bào)審計(jì)工作。在2010年度上市公司年報(bào)審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念為指導(dǎo)，以風(fēng)險(xiǎn)防范為主線，以健全有效的質(zhì)量控制體系為保障，恪守誠信、獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德基本原則，優(yōu)化審計(jì)工作流程，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，做到審計(jì)程序到位、審計(jì)證據(jù)有力、審計(jì)結(jié)論恰當(dāng)、審計(jì)軌跡清晰、審計(jì)底稿完整。

鑒于當(dāng)前整體經(jīng)濟(jì)形勢和國際金融危機(jī)可能會(huì)對被審計(jì)單位造成影響，《通知》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，有效應(yīng)對以下十項(xiàng)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（1）金融工具的分類、確認(rèn)和計(jì)量。重點(diǎn)關(guān)注（但不局限于，下同）：金融資產(chǎn)（比如銀行理財(cái)產(chǎn)品）的分類、確認(rèn)和計(jì)量；金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及其對公司經(jīng)營業(yè)績的影響；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)（尤其是終止確認(rèn)）與計(jì)量；金融負(fù)債和權(quán)益工具的分類、確認(rèn)與計(jì)量（如可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分的分拆）。

（2）資產(chǎn)減值情況。重點(diǎn)關(guān)注：存貨、金融資產(chǎn)（尤其是可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)）、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)的減值確認(rèn)；ST公司的資產(chǎn)減值計(jì)提；損失或減值的追溯調(diào)整；期后事項(xiàng)對資產(chǎn)減值計(jì)提的影響；當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對特定企業(yè)或特定商品與服務(wù)的影響。

（3）反向購買交易的處理。重點(diǎn)關(guān)注：實(shí)際收購方與被收購方的識別；相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值確定的合理性。

（4）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)。重點(diǎn)關(guān)注：公司確定的未來期間用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額有無確鑿可靠的證據(jù)支持，公司（特別是業(yè)績較差或發(fā)生連續(xù)虧損的公司）是否存在因業(yè)績需要等原因高估遞延所得稅資產(chǎn)的情形。

（5）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易。重點(diǎn)關(guān)注：關(guān)聯(lián)方交易是否有合理的商業(yè)理由；關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性；關(guān)聯(lián)方交易對公司經(jīng)營成果的影響；超出正常交易范圍的重大關(guān)聯(lián)方交易；管理層未識別或者未告知注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)聯(lián)方之間特殊交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及相關(guān)信息披露的充分性。

（6）會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更。重點(diǎn)關(guān)注：管理層實(shí)施會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和過程；特定環(huán)境下會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性；與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的期后事項(xiàng)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的合理性和披露的充分性。

（7）收入的確認(rèn)與計(jì)量。重點(diǎn)關(guān)注：收入的確認(rèn)條件；收入的跨期確認(rèn)；復(fù)雜交易事項(xiàng)（如授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)）及異常交易事項(xiàng)的收入確認(rèn)與計(jì)量；特殊銷售業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)與計(jì)量；特殊行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、軟件業(yè)）的收入確認(rèn)與計(jì)量；建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量；由于舞弊導(dǎo)致收入高估的可能性。

（8）重大或有事項(xiàng)。重點(diǎn)關(guān)注：未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、重組義務(wù)等存在的風(fēng)險(xiǎn)以及發(fā)生損失的可能性。

（9）政府補(bǔ)助項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)關(guān)注：政府補(bǔ)助與政府資本性投入的區(qū)分；政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)；補(bǔ)助金額和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的確定。

（10）其他。如投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量；股份支付的確認(rèn)與計(jì)量；公司合并、重大債務(wù)重組；研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量；石油天然氣、金融等特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)處理。

此外，對審計(jì)過程中的疑難特殊事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)持審慎的態(tài)度。對創(chuàng)業(yè)板公司的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注剛上市業(yè)績就發(fā)生重大變化的公司；外部環(huán)境（尤其是經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、市場環(huán)境）變化對公司經(jīng)營的現(xiàn)實(shí)與潛在影響；收入的質(zhì)量以及主營業(yè)務(wù)的盈利狀況；公司的業(yè)績壓力以及由此可能帶來的影響（如管理層舞弊）；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大關(guān)聯(lián)方交易；公司的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

對持續(xù)經(jīng)營審計(jì)，要合理判定被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營狀況。

對生產(chǎn)成本進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：被審計(jì)單位的生產(chǎn)流程和技術(shù)特點(diǎn)；成本核算方法的合理性與一致性；工時(shí)、定額、材料消耗等成本核算基礎(chǔ)資料；生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，以及生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配；特殊行業(yè)產(chǎn)品（比如創(chuàng)業(yè)板公司高科技產(chǎn)品、軟件產(chǎn)品、生物資產(chǎn)）的成本核算；通過成本計(jì)價(jià)調(diào)節(jié)利潤的情形。

對現(xiàn)金流量進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量表的整體合理性；現(xiàn)金流量表的編制原則和編制方法的合理性與合規(guī)性；現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)；現(xiàn)金流量表內(nèi)部項(xiàng)目之間，以及現(xiàn)金流量表項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系。

（轉(zhuǎn)載自《中國稅務(wù)報(bào)》，文/裴林嬌）