稅收政策熱點解答

稅收政策熱點解答

問：虧損企業(yè)是否可以享受殘疾人工資加計扣除的優(yōu)惠政策?

答：《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》的有關規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題，通知如下：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預繳申報時，允許據(jù)實計算扣除。在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本條的規(guī)定計算加計扣除。虧損企業(yè)可以享受殘疾人工資加計扣除。

問：企業(yè)集團取消合并納稅后，以前年度尚未彌補的虧損應如何計算企業(yè)所得稅?

答：根據(jù)《國家稅務總局關于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第7號）規(guī)定，自2009年1月1日起，取消合并申報繳納企業(yè)所得稅后，對匯總在企業(yè)集團總部、尚未彌補的累計虧損處理如下：

（1）企業(yè)集團取消了合并申報繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團合并計算的累計虧損，屬于符合《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結轉期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團總部）在剩余結轉期限內(nèi)，結轉彌補。

（2）企業(yè)集團應根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底年度所得稅申報表中的盈虧情況，凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補的虧損，盈利企業(yè)不參與分配。具體分配公式如下：成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額÷各成員企業(yè)單獨計算盈虧尚未彌補的虧損額之和）×集團公司合并計算累計可繼續(xù)彌補的虧損額。

（3）企業(yè)集團在按照第二條所規(guī)定的方法分配虧損時，應根據(jù)集團每年匯總計算中這些虧損發(fā)生的實際所屬年度，確定各成員企業(yè)所分配的虧損額中具體所屬年度及剩余結轉期限。

（4）企業(yè)集團按照上述方法分配各成員企業(yè)虧損額后，應填寫《企業(yè)集團公司累計虧損分配表》并下發(fā)給各成員企業(yè)，同時抄送企業(yè)集團主管稅務機關。

問：公司根據(jù)與勞務派遣公司簽訂的派遣協(xié)議，支付勞務派遣人員的工資、福利，其支付給勞務派遣人員的工資，能否當成工資費用在企業(yè)所得稅稅前扣除?能否作為計算三項經(jīng)費稅前扣除數(shù)的基數(shù)?

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予在稅前扣除。前款所稱工資、薪金，指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，要看企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。因此，企業(yè)對受雇的工作人員應依法履行代扣代繳個人所得稅義務，相應產(chǎn)生的工資費用可以作為工資、薪金在稅前扣除。勞務派遣接收企業(yè)支付勞務派遣人員薪酬給勞務派遣公司，對勞務派遣人員沒有個人所得稅的代扣代繳義務，相應產(chǎn)生的工資費用不能作為工資、薪金在稅前扣除，也不能作為計算三項經(jīng)費稅前扣除數(shù)的基數(shù)。

問：單位所屬職工貪污挪用公款造成單位資產(chǎn)損失，犯罪嫌疑人在逃3年以上，目前仍未歸案，所造成的損失可否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

答：《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第十一條規(guī)定，具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機關的判決或者裁定。（2）公安機關的立案結案證明、回復。因此，企業(yè)如能提交上述規(guī)定的判決、結案證明等資料，可以提交相關資料到主管稅務機關進行審批，經(jīng)審批通過后，可以在稅前扣除。

問：銷售使用過的固定資產(chǎn)形成的損失能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?是否需要提供備案?

答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法）的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第五條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失。第十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。

問：個人股權轉讓取得的所得，個人所得稅的納稅地點是如何規(guī)定的？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）規(guī)定，個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。

問：因公用私人身份證購買的汽車，是否代扣代繳個人所得稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質均為企業(yè)對個人進行了實物性質的分配，應依法計征個人所得稅：（1）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。（2）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款，用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

問：個人取得保期內(nèi)因未出險而由人壽保險公司支付的利息收入，是否需要繳納個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函〔1998〕546號）規(guī)定，對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息（或以其他名義支付的類似收入），按“其他所得”項目征收個人所得稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。因此，個人取得因保期內(nèi)未出險人壽保險公司支付的利息收入需按規(guī)定繳納個人所得稅。

問：殘疾人取得房屋租賃收入能否免征個人所得稅？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于明確殘疾人所得征免個人所得稅范圍的批復》（國稅函〔1999〕329號）規(guī)定，根據(jù)《個人所得稅法》第五條第一項和《個人所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，經(jīng)省級人民政府批準可減征個人所得稅的殘疾、孤老人員和烈屬的所得僅限于勞動所得，具體所得項目為：工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得。《個人所得稅法》第二條所列的其他各項所得，不屬于減征照顧的范圍。因此，殘疾人取得的房屋租賃收入不能享受免征個人所得稅的政策。

問：以持有的上市公司股權進行出資而發(fā)生的股權轉讓行為，是否要繳納印花稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于以上市公司股權出資有關證券（股票）交易印花稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕7號）規(guī)定，投資人以其持有的上市公司股權進行出資而發(fā)生的股權轉讓行為，不屬于證券（股票）交易印花稅的征稅范圍，不征收證券（股票）交易印花稅。上述行為的認定，由投資人按規(guī)定的要求提供相關資料，由證券登記結算公司所在地主管稅務機關辦理，并通知證券登記結算公司。

問：一次性簽訂多年的房屋租賃合同，如何繳納印花稅？

答：根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，財產(chǎn)租賃合同應當在合同簽訂時按租賃金額千分之一貼花。因此，一次性簽訂多年的租賃合同，應按租金一次性繳納印花稅。如，一次性簽訂三年的房屋租賃合同，應當按照三年租金一次性繳納印花稅。

問：某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于AB兩個項目建設（A項目200萬，B項目300萬），借款期限1年。當年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元。A項目于10月31日竣工結算并投入使用。11月和12月A項目借款支付利息如何處理？是計入成本還是作為財務費用？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。根據(jù)上述規(guī)定，在建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本。有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。

問：我公司注冊資本是以美元計，分三次匯入，每次的匯率都不一樣，請問我們應按照哪個匯率折算成人民幣申報繳納印花稅？

答：根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定，記載資金的賬簿，應按實收資本和資本公積合計金額的萬分之五貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例施行細則》第十九條規(guī)定，應納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。

問：房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅清算時，未開票的房產(chǎn)應如何確認收入？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）規(guī)定，土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入。未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。銷售合同所載商品房面積與有關部門實際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補、退房款的，應在計算土地增值稅時予以調(diào)整。

注：上述熱點問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準。

（文/國家稅務總局納稅指南編審委員會）

問：我公司2008年度發(fā)生虧損86萬元，今年稅務機關對我公司進行2009年度企業(yè)所得稅檢查時，查增應納稅所得額120萬元。請問，查增的應納稅所得額能否彌補以前年度的虧損？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。另外，對檢查調(diào)增的應納稅所得額應根據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收管理法》的有關規(guī)定進行處理或處罰。

（文/李鵬洲 李春紅）

問：我公司經(jīng)稅務機關批準同意當期稅款延期申報，因預繳稅額小于實際應納稅額而產(chǎn)生了補稅。請問，是否要加收滯納金？

答：《國家稅務總局關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函〔2007〕753號）規(guī)定，經(jīng)核準預繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結算之前，預繳的稅額可能大于或小于應納稅額。當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結算退稅但不向納稅人計退利息。當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關在納稅人結算補稅時不加收滯納金。當納稅人本期應納稅額遠遠大于比照上期稅額的預繳稅款時，延期申報則可能成為納稅人拖延繳納稅款的手段，造成國家稅款被占用。為防止此類問題發(fā)生，稅務機關在審核延期申報時，要結合納稅人本期經(jīng)營情況來確定預繳稅額，對于經(jīng)營情況變動大的，應合理核定預繳稅額。

（文/王新宇）

問：我公司委托鐵路運輸單位承運了一批貨物，運輸單位開具的鐵路運費大票上除了注明運輸費用和建設基金外，還包括了裝卸費、保險費、電化費等其他雜費。請問，這些其他費用可以抵扣進項稅額嗎？（浙江省衢州市某公司財務部陳經(jīng)理）

答：《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率。準予抵扣的項目和扣除率的調(diào)整，由國務院決定?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十八條明確，運輸費用金額，是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

根據(jù)上述規(guī)定，鐵路運費大票上注明的運輸費用、建設基金，可按7%的扣除率計算進項稅額。其他項目不屬于增值稅規(guī)定中的運輸費用性質的雜費，不得計算抵扣進項稅額。（浙江省衢州市國稅局鄭松土）

（轉載自《中國稅務報》）

（綜合整理 熊年春）