高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算探討

南京師范大學(xué)財(cái)務(wù)處 姚利華

高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算探討

南京師范大學(xué)財(cái)務(wù)處 姚利華

一、高校固定資產(chǎn)核算目的與要求

（一）高校固定資產(chǎn)核算的目的 由于高校固定資產(chǎn)核算包含于高校資產(chǎn)核算的范疇，因此，分析高校固定資產(chǎn)核算目的要求理清高校資產(chǎn)核算目的。高校資產(chǎn)核算的目的體現(xiàn)在兩方面：一是讓教育主管部門及校領(lǐng)導(dǎo)等相關(guān)方面了解高校在某一時(shí)點(diǎn)上的存量資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；二是隨著資產(chǎn)的消耗及使用，正確地核算某一期間或更長(zhǎng)期間范圍內(nèi)教育成本及生均教育成本，以更好地優(yōu)化高?；I資結(jié)構(gòu)及比例，如財(cái)政、個(gè)人負(fù)擔(dān)及社會(huì)捐贈(zèng)等方面。征求意見(jiàn)稿下，高校固定資產(chǎn)核算的目的就是要更好地滿足資產(chǎn)管理的信息需求。

（二）高校固定資產(chǎn)核算的要求 按現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度核算，固定資產(chǎn)占高?？傎Y產(chǎn)比重較高，因此，固定資產(chǎn)核算就要求及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的價(jià)值。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)或完工時(shí)，一次性列支，同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金，并在固定資產(chǎn)的持續(xù)使用過(guò)程中不進(jìn)行折舊處理，這樣使得高校資產(chǎn)虛增不實(shí)，與高校資產(chǎn)核算目的相悖。因此，《高校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中引進(jìn)固定資產(chǎn)折舊切實(shí)可行，符合高校資產(chǎn)核算科學(xué)化的要求。

二、高校固定資產(chǎn)核算面臨的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)核算范圍的界定 由于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的界定不嚴(yán)格的問(wèn)題。

（二）累計(jì)折舊和資產(chǎn)折耗明細(xì)科目的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)選擇 資產(chǎn)備抵類科目“累計(jì)折舊”和費(fèi)用類科目“資產(chǎn)折耗”來(lái)核算固定資產(chǎn)的折舊額?！袄塾?jì)折舊”科目按照對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目以及教學(xué)、科研、行政、后勤等用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！百Y產(chǎn)折耗”應(yīng)當(dāng)設(shè)置“教學(xué)資產(chǎn)折耗”、“科研資產(chǎn)折耗”、“其他業(yè)務(wù)資產(chǎn)折耗”、“后勤資產(chǎn)折耗”、“行政資產(chǎn)折耗”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行中固定資產(chǎn)核算 科研項(xiàng)目購(gòu)置固定資產(chǎn)資本化而非費(fèi)用化后與科研結(jié)余存在一定矛盾，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算問(wèn)題的產(chǎn)生。

三、高校固定資產(chǎn)核算的具體建議

（一）固定資產(chǎn)核算范圍的界定 根據(jù)我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上、使用年限在1年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資。在此定義下，有兩個(gè)問(wèn)題值得探討：一是圖書館購(gòu)置的圖書和科研項(xiàng)目中購(gòu)置的圖書是否均作為固定資產(chǎn)?？梢詮囊韵陆嵌葋?lái)分析：（1）按照固定資產(chǎn)的定義，圖書館購(gòu)置的圖書屬于“單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資”，而科研項(xiàng)目中購(gòu)置的圖書達(dá)不到“大批同類物資”的要求，一般科研項(xiàng)目預(yù)算中會(huì)列明資料費(fèi)的開(kāi)支比例，數(shù)量上是區(qū)別于圖書館購(gòu)置的圖書。（2）從使用功能角度來(lái)看，二者存在顯著差異。高校圖書館的圖書主要面向?qū)ο笫侨５膶W(xué)生和教職工，具有“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”的特性。而使用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的圖書其使用范圍多局限在項(xiàng)目組成員之間，有一定的排他性，由于圖書的便攜性、流動(dòng)性大等特征，將其作為“資料費(fèi)”列支為可行方法。

二是圖書館購(gòu)置的圖書是否全部界定為固定資產(chǎn)及圖書折扣的處理。雖然很多高校都將圖書館購(gòu)置的圖書作為固定資產(chǎn)處理，但在具體處理方式上，會(huì)計(jì)作賬存在隨意性。筆者建議，作為圖書館的資源，應(yīng)該使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，均納入固定資產(chǎn)核算范圍。圖書折扣是每一個(gè)高校都存在的現(xiàn)象，按照規(guī)定：“各校對(duì)基建和設(shè)備、教材、圖書等大宗物資的采購(gòu)，必須按規(guī)定實(shí)行政府采購(gòu)或公開(kāi)招標(biāo)。對(duì)給予折扣的經(jīng)營(yíng)者，必須要求其明示并如實(shí)入賬。學(xué)校為學(xué)生代購(gòu)代銷的物品，也必須實(shí)行明折明扣…。為學(xué)生代購(gòu)代銷物品產(chǎn)生的折扣收益，除去必要的勞務(wù)開(kāi)支外，應(yīng)主要讓利于學(xué)生。學(xué)校現(xiàn)有的規(guī)定，如與國(guó)家法律法規(guī)不一致的，要立即進(jìn)行修改或廢止”。同時(shí)，根據(jù)現(xiàn)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在實(shí)際核算圖書的價(jià)值時(shí)，應(yīng)將折扣扣除。

（二）累計(jì)折舊與資產(chǎn)折耗明細(xì)科目設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的選擇 由于折舊率的不同和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中“收入費(fèi)用表”填制的要求，建議，固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的二級(jí)明細(xì)科目以固定資產(chǎn)的類別來(lái)劃分，而資產(chǎn)折耗科目以教學(xué)、科研、行政、后勤等用途設(shè)置明細(xì)科目。這樣，既可以滿足資產(chǎn)管理類別的要求，又可以滿足折舊費(fèi)用的用途分析。

（三）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行中固定資產(chǎn)核算 國(guó)家和各省市有關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法中都明確規(guī)定：凡使用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，均屬學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)，需納入學(xué)校的統(tǒng)一管理。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需配合財(cái)務(wù)部門、設(shè)備管理部門做好資產(chǎn)的保管、維修、報(bào)廢、報(bào)損、清查等工作，特別是在項(xiàng)目結(jié)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)做好清理、移交、保管人員變更等手續(xù)，這樣不僅能提高資產(chǎn)的共享率，同時(shí)還可以有效防止賬外資產(chǎn)和資產(chǎn)流失。

目前，高校普遍采用分項(xiàng)目核算的方式，項(xiàng)目核算可以對(duì)項(xiàng)目的收入和支出進(jìn)行集中管理。它充分利用了電算化數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)理念，將屬性不同的各個(gè)科目數(shù)據(jù)相加或相抵直接得出結(jié)余。按照新會(huì)計(jì)制度，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊處理，在對(duì)科研項(xiàng)目的收支進(jìn)行分析時(shí)，此時(shí)的支出是以固定資產(chǎn)全額認(rèn)定還是以當(dāng)年所計(jì)提的折舊來(lái)認(rèn)定需探討。

四、新舊會(huì)計(jì)制度下高校不同會(huì)計(jì)處理的影響分析

（一）收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)處理 高?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，采用收付實(shí)現(xiàn)制，購(gòu)入固定資產(chǎn)列支的同時(shí)，增加了固定資產(chǎn)和固定基金的金額，由于高校普遍存在擴(kuò)張現(xiàn)象，一方面，成本列支在不停的增加，另一方面，固定資產(chǎn)和固定基金不停變大，較少分析資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、年限和使用價(jià)值等。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)處理 高校引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，一方面，提高了對(duì)固定資產(chǎn)核算的要求，有利于高校教學(xué)成本及生均教學(xué)成本的核算，另一方面，也對(duì)固定資產(chǎn)的管理、使用、處置等提出了更嚴(yán)格的資產(chǎn)管理程序。

此外，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中提出平行設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)科目，前者基于提供績(jī)效評(píng)價(jià)需要的權(quán)責(zé)發(fā)生制，后者基于能提供預(yù)算管理需要收付實(shí)現(xiàn)制，并要求預(yù)算會(huì)計(jì)科目在基本建設(shè)支出、其他資本性支出時(shí)，應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目平行記錄。固定資產(chǎn)屬于資本性支出，所以對(duì)其核算時(shí)要注意平行記錄預(yù)算科目，這也給高校財(cái)務(wù)人員的工作提出了更高要求，除了需要細(xì)致的工作態(tài)度，還要有開(kāi)放的視野、開(kāi)拓的精神去做好財(cái)務(wù)工作。

［1］《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿），2009-8-12。

（編輯 代 娟）