企業(yè)會計準則對會計信息質(zhì)量的影響分析

新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政投資評審中心 于新玲

企業(yè)會計準則對會計信息質(zhì)量的影響分析

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我國于2006年頒布新會計準則，2007年在全國上市公司中全面推行，新企業(yè)會計準則體系已在我國上市公司執(zhí)行3年。新企業(yè)會計準則的頒布是生成和提高會計信息質(zhì)量、引導(dǎo)社會資源合理配置、保護投資者和社會公眾利益的重要技術(shù)標準；嚴格執(zhí)行會計準則體系是企業(yè)特別是上市公司的重要法律義務(wù)和社會責任。

一、會計信息質(zhì)量的影響因素

（一）影響會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度 公司治理制度作為協(xié)調(diào)公司不同參與者之間利益和行為的機制，它與會計信息質(zhì)量有著密切的關(guān)系。已有的研究表明，公司治理制度越完善，管理者進行財務(wù)報告欺詐或舞弊的可能性就越小，會計信息質(zhì)量就越高。在內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系問題上，一般的觀點認為，有效的內(nèi)部控制是保證公司資產(chǎn)免受管理層、員工或其他人的違法行為和類似錯誤引起不利后果的最后屏障。此外，會計人員素質(zhì)對會計信息質(zhì)量也有較大影響。在會計工作中，會計信息的制造者是會計人員，那么會計人員的素質(zhì)直接影響到會計信息的質(zhì)量。如果會計人員對會計核算制度的理解和把握不準確，就有可能導(dǎo)致不能恰當?shù)睾怂阍擁椊?jīng)濟業(yè)務(wù)，披露不充分或錯誤，引起會計信息失真。還有的會計人員在計量、確認、記錄、報告等方面故意違反國家現(xiàn)行法律法規(guī)、會計準則和核算制度等規(guī)定，進行會計舞弊，這也是影響會計信息質(zhì)量的重要原因之一。

（二）影響會計信息質(zhì)量的外部環(huán)境 影響會計信息質(zhì)量的外部因素包括會計準則和其他制度環(huán)境兩個方面。會計準則是從會計信息生成的技術(shù)過程和相應(yīng)的標準來改進或提高會計信息的質(zhì)量。從1992年“企業(yè)會計準則”發(fā)布起，我國會計準則和相應(yīng)的會計制度在不斷變革，各種旨在提高會計信息質(zhì)量的準則、制度和補充規(guī)定陸續(xù)出臺，特別是1997－2002年間相應(yīng)的具體準則不斷頒布和修訂，直到2006年新企業(yè)會計準則的頒布和實施。這些變化對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生了一定影響，在會計信息產(chǎn)生的過程中為提高信息質(zhì)量起到了強制驅(qū)動作用。主要表現(xiàn)在會計信息的產(chǎn)生過程中所起的拉動財務(wù)報告編制者向會計信息需求者靠攏的作用，使會計信息的質(zhì)量提高。拉動力的大小取決于會計準則質(zhì)量的高低，高質(zhì)量的會計準則拉動力大，而低質(zhì)量的會計準則拉動力小，甚至產(chǎn)生一種逆向的作用力?？梢?，高質(zhì)量的會計準則是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的一個重要保證。而其他制度環(huán)境，包括政治經(jīng)濟文化環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)督環(huán)境，尤其是對企業(yè)管理層為了自我利益而刻意影響會計信息質(zhì)量的機會行為的法律風險，為會計信息質(zhì)量維持在給定水準之上提供了必要。如在社會主義市場經(jīng)濟建立的初級階段，還存在著市場混亂、缺乏公平競爭的現(xiàn)象；處于成長初期的注冊會計師行業(yè)還屬于弱勢群體，往往難以獨立、公允地做出專業(yè)判斷；同時執(zhí)法力度的強弱更影響著會計信息提供者的機會主義心理。

二、上市公司新準則會計信息質(zhì)量標準的實施效果

（一）會計信息質(zhì)量體系調(diào)查分析 會計信息的八項質(zhì)量要求構(gòu)成了會計信息的基本質(zhì)量特征體系：

（1）可靠性?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。上市公司一般能以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，沒有虛構(gòu)沒有發(fā)生或尚未發(fā)生的交易或事項；披露的會計信息能基本保證其完整性、中立性，不隨意遺漏或減少應(yīng)予披露的內(nèi)容和信息；但對投資者、債權(quán)人等使用者決策相關(guān)的有用信息進行完整、充分的披露狀況稍有欠缺。

（2）相關(guān)性。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。上市公司與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)的會計信息均能較好的披露；會計信息能較好的幫助投資者等財務(wù)報告使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測，具有較好的反饋價值。

（3）可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。上市公司一方面提供的會計信息能做到清晰明了，有利于投資者等財務(wù)報告使用者了解信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容；另一方面，對交易本身較為復(fù)雜或者會計處理較為復(fù)雜的決策相關(guān)信息，也能在財務(wù)報告中予以充分披露，但該項要求在不同企業(yè)的執(zhí)行效果有一定的差異。

（4）可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。上市公司在同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，不同企業(yè)均能采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比；但同一企業(yè)內(nèi)部在不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，采用一致會計政策的情況未達到較好程度，執(zhí)行的平均水平相對較低，影響了上市公司發(fā)展能力的數(shù)據(jù)可比性。

（5）實質(zhì)重于形式。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。上市公司本項要求的執(zhí)行情況較好。

（6）重要性。企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。具體要從提供的信息以及判斷的標準兩方面進行識別，上市公司中大部分企業(yè)提供的信息均能較好的反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項；而重要性的判斷要求根據(jù)所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面分析，更多的取決于財會人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷。

（7）謹慎性。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。本項要求從三個方面進行考察，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大部分企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下，均能充分估計到各種風險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，保持應(yīng)有的謹慎；有的企業(yè)能充分估計到各種風險和損失，不低估負債或費用；有的企業(yè)從不設(shè)置秘密準備，主要原因是由于新準則的業(yè)務(wù)處理更強化了質(zhì)量要求。

（8）及時性。及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。主要包括及時收集整理、及時確認計量和及時編制傳遞三個過程。上市公司大部分的企業(yè)均能及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證，并能及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或計量，并編制財務(wù)報告，有的企業(yè)能按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時的將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者。

通過以上分析顯示，公司八項信息質(zhì)量要求總體執(zhí)行情況較好，能按基本準則的要求報送和披露相關(guān)信息，能保證會計信息的可靠性和相關(guān)性，基本滿足信息使用者的決策需求。

（二）新準則執(zhí)行后對會計信息質(zhì)量要求的影響 對于實施新準則后，對提高會計信息質(zhì)量的整體水平都有一定的促進作用。據(jù)有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)還顯示，為確保新舊準則的平穩(wěn)過渡和提高會計信息質(zhì)量，對新準則執(zhí)行的監(jiān)管力度也得到了被調(diào)查企業(yè)的認可，42%的企業(yè)認為較好的執(zhí)行了對新準則的監(jiān)管，這也是新疆上市公司新準則能平穩(wěn)有效實施的重要原因之一。

在各項信息質(zhì)量要求執(zhí)行現(xiàn)狀良好的情況下，調(diào)查數(shù)據(jù)也顯示出執(zhí)行新準則體系對會計信息質(zhì)量的提高有明顯的促進作用。從執(zhí)行新準則的角度分析，認為各項信息質(zhì)量要求執(zhí)行情況較好的原因，一方面是由于新準則對業(yè)務(wù)處理的規(guī)范提高了會計信息可靠性，另一方面是業(yè)務(wù)處理技術(shù)更強化了質(zhì)量要求的占60%，還有32%的比例認為是新準則信息披露的要求提高了；而導(dǎo)致會計信息質(zhì)量差的原因中，新準則的業(yè)務(wù)處理規(guī)范與稅收、金融等經(jīng)濟政策的脫節(jié)，以及對新準則執(zhí)行的監(jiān)管缺乏獨立性和公正性分別占30%的比例，還有13%的比例認為企業(yè)管理當局的態(tài)度、領(lǐng)導(dǎo)意志和企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全也是影響會計信息可靠性和相關(guān)性的主要原因之一。

三、上市公司會計信息質(zhì)量存在的問題及改進建議

（一）會計信息質(zhì)量存在的主要問題 通過對新疆地區(qū)上市公司會計信息質(zhì)量的調(diào)查情況分析，目前會計信息質(zhì)量主要存在以下問題：

（1）信息披露點不夠充分。新疆上市公司均能按照新準則的要求對重大交易或事項、重要的會計政策、會計估計進行披露，但調(diào)查數(shù)據(jù)也顯示出部分上市公司出于公司利益，披露的信息盡量點到為止，不完整、不詳細，要么不披露交易的具體內(nèi)容、過程以及相關(guān)金額的確定方法，要么不披露可能存在的風險，影響了信息的有用性和可理解性。

（2）會計信息的預(yù)測價值稍有欠缺。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，目前新疆上市公司所披露的會計信息能與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)，能有助于投資者等報告使用者評價企業(yè)過去的決策，但其披露信息的預(yù)測價值稍有欠缺，約30%的企業(yè)認為所披露信息不能滿足預(yù)測要求，其中4%的企業(yè)認為信息的預(yù)測價值很差，不能充分考慮使用者的決策模式和信息需求，從而影響了信息使用者決策水平的提高。

（3）對新準則不熟悉影響了職業(yè)判斷的準確性。新準則堅持原則導(dǎo)向，需要會計人員根據(jù)準則規(guī)定做出職業(yè)判斷。問卷的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示在新疆上市公司中40%的企業(yè)一年進行一次相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，32%的企業(yè)兩年一次培訓(xùn)，20%的企業(yè)能根據(jù)需要安排。這些數(shù)據(jù)說明財會人員的知識更新程度略顯遲緩，時間較短，導(dǎo)致對新準則不夠熟練。在實際執(zhí)行中，由于對新準則的相關(guān)要求不熟悉，職業(yè)判斷存在一定的隨意性，從而導(dǎo)致會計信息不夠客觀公允，影響了信息的可靠性和相關(guān)性。同時，在會計政策的選擇中人為因素較多，隨意性大，也影響了會計信息的中立性。

（4）對準則理解的偏差以及新準則與相關(guān)政策法規(guī)的銜接影響了信息的可靠性和相關(guān)性。新準則實施后，還存在一些問題需要以解釋公告的形式加以明確，與新稅法的銜接需要細化，由于目前還缺乏對個別問題的解釋和詳細規(guī)定，從而存在不同會計人員理解的偏差而不利于會計信息使用者做出決策。這部分原因影響會計信息質(zhì)量的比例占30%。

（二）提高會計信息質(zhì)量的政策建議 針對上述問題，為及時糾正和完善筆者提出如下政策建議：

（1）加強決策相關(guān)的有用信息的完整、充分披露。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，影響信息質(zhì)量的主要原因之一是部分公司沒有嚴格按照新準則的要求在附注中全面、完整、詳細的披露有關(guān)重要信息，影響了信息的有用性。因而，要加強對信息披露的相關(guān)管理和規(guī)定，對信息披露狀況從使用者角度進行核實和評價，引導(dǎo)金融媒體充分發(fā)揮對企業(yè)財務(wù)報告的輿論監(jiān)督作用，發(fā)揮證券分析機構(gòu)、資信評級機構(gòu)等證券市場中介組織在企業(yè)財務(wù)報告分析和解釋方面的作用，確保決策有用信息的完整、充分披露。

（2）提高信息的預(yù)測價值。財務(wù)報告要保護投資者利益、滿足投資者信息需求，就要增強信息的預(yù)測價值，提供企業(yè)發(fā)展前景和能力、經(jīng)營效率和效益等方面的信息，謹慎的估計可能存在的風險，以適應(yīng)快速發(fā)展的資本市場。同時，財務(wù)報告信息披露的內(nèi)容不僅應(yīng)報告財務(wù)信息，還應(yīng)重視對衍生金融工具所生的收益和風險信息、人力資源信息、企業(yè)全面收益信息、公司未來價值趨勢預(yù)測信息、知識資本信息、社會責任信息的披露，以適應(yīng)市場對各種信息的需求。

（3）完善內(nèi)部約束機制。完善內(nèi)部約束機制就是要完善企業(yè)內(nèi)部會計制度、嚴格會計核算基本程序，建立健全各項內(nèi)部控制制度，為提供真實的會計信息提供良好的基礎(chǔ)。調(diào)查數(shù)據(jù)表明，內(nèi)控制度不健全也是影響會計信息質(zhì)量的原因之一，因而，要進一步強化企業(yè)約束機制，堅決制止以管理者意愿進行信息披露。

（4）加強會計人員職業(yè)培訓(xùn)，增強法律意識。新準則賦予了會計人員更多的職業(yè)判斷，因而，會計人員對新準則精髓和實質(zhì)的把握程度直接影響到會計信息的質(zhì)量。這就要求進一步加強對新準則的深度培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)減少會計信息的過失或故意失真。同時，還要增強會計人員法律意識，會計信息的質(zhì)量會受到會計信息提供者所感受到的相應(yīng)的法律風險的影響。企業(yè)的會計部門應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律要求，結(jié)合企業(yè)的實際情況來擬訂企業(yè)內(nèi)部會計制度和內(nèi)部管理制度。

（5）加大監(jiān)管力度，完善監(jiān)管體系。會計信息質(zhì)量的治理是一項綜合工程，需要多方共同協(xié)作，才能達成提高資本市場會計信息質(zhì)量的目標。除了會計信息產(chǎn)生的技術(shù)規(guī)范—會計準則體系外，外部監(jiān)管環(huán)境也承擔了重要的角色。財政與金融監(jiān)管、審計監(jiān)督、國有資產(chǎn)管理部門、中介機構(gòu)和社會監(jiān)督力量要合理分工，各有側(cè)重，形成監(jiān)管合力來保障會計信息質(zhì)量。同時要加大處罰力度，增加企業(yè)的預(yù)期造假成本，使其打消造假的念頭。

［1］財政部《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學(xué)出版社2006年版。

［2］企業(yè)會計準則編審委員會《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南2006》，立信會計出版社2006年版。

（編輯 袁露芬）