生態(tài)會計探微

中南林業(yè)科技大學商學院 張亞連 湖南城市學院 張衛(wèi)枚

生態(tài)會計探微

中南林業(yè)科技大學商學院 張亞連 湖南城市學院 張衛(wèi)枚

一、生態(tài)會計概念及內(nèi)涵

生態(tài)會計是會計學研究視野中繼社會責任會計、環(huán)境會計后又一個新的會計學概念，從某種意義上說，生態(tài)會計概念的提出是環(huán)境會計的延伸和發(fā)展。界定生態(tài)會計概念是開展生態(tài)會計研究的邏輯前提。

（一）生態(tài)會計概念界定 在美國、歐洲等國家，通過實施各種環(huán)境法律法規(guī)，使生態(tài)會計作為一個實質(zhì)性會計新領(lǐng)域而產(chǎn)生了，并被作為許多公司必須向監(jiān)管機構(gòu)呈報的排污檢測報告的基礎(chǔ)。Schaltegger Steffan和Rogger Burritt在《現(xiàn)代環(huán)境會計：問題、概念與實務(wù)》一書中認為，生態(tài)會計是指“應(yīng)用傳統(tǒng)會計的原則和方法，采用生物物理單位收集、分類、分析和傳遞環(huán)境影響的信息的過程?！盕rank Birkin則認為，生態(tài)會計的主要任務(wù)是進行數(shù)據(jù)的分類、收集、記錄、分配、分析和傳遞，以生態(tài)和經(jīng)濟兩個領(lǐng)域的概念、計量單位和價值為基礎(chǔ)，向組織的管理者提供業(yè)績評價、控制、決策和報告所需的信息。按照信息使用者的不同，生態(tài)會計可分為內(nèi)部生態(tài)會計與外部生態(tài)會計。綜上所述本文對生態(tài)會計作如下描述：作為現(xiàn)代會計研究中的一個新的會計學概念，生態(tài)會計是一個由會計學向生態(tài)經(jīng)濟管理領(lǐng)域延伸的知識結(jié)合體。它以改進企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟效率和促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為終極目標，運用靈活多樣的方法，搜集、加工、整理與企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟管理相關(guān)的信息，并據(jù)此來協(xié)助管理當局確立基于生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)的決策、控制和業(yè)績評價等的一個信息系統(tǒng)。這一系統(tǒng)的作用在于為企業(yè)內(nèi)部管理者提供與生態(tài)環(huán)境相關(guān)的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，實現(xiàn)企業(yè)行為結(jié)果與社會及長遠利益目標的一致性。

（二）生態(tài)會計內(nèi)涵 生態(tài)會計是將生態(tài)環(huán)境因素納入企業(yè)成本收益核算之列,以加強企業(yè)對生態(tài)環(huán)境問題的介入。綜合運用學科交叉理論，以實現(xiàn)企業(yè)擴展的生態(tài)環(huán)境責任為起點，通過對現(xiàn)代會計方法的改進和與企業(yè)環(huán)境管理手段相結(jié)合，使企業(yè)在會計活動中充分考慮生態(tài)環(huán)境影響，實現(xiàn)企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟效率最優(yōu)和可持續(xù)發(fā)展的終極目標，從而強化生態(tài)會計在企業(yè)實施生態(tài)經(jīng)濟管理措施中的核心和戰(zhàn)略支點作用，充分發(fā)揮其在促進經(jīng)濟、社會和環(huán)境互動和協(xié)調(diào)發(fā)展中的引擎作用。

計量屬性是會計研究中的一個核心問題，也是生態(tài)會計內(nèi)涵中最需要解決的關(guān)鍵問題。生態(tài)會計主要反映企業(yè)行為所引起的環(huán)境影響,因此主要是以物理單位為計量屬性。就現(xiàn)階段而言，考慮到至少在可以預見的未來還不能依靠環(huán)境經(jīng)濟學等將企業(yè)所有的環(huán)境影響采用貨幣指標反映，不得不退而求其次，主要通過環(huán)境干預，采用編制物質(zhì)流量表、生態(tài)影響評估等實物計量手段來反映與控制企業(yè)環(huán)境行為。生命周期評價（LCA）是生態(tài)會計中最常采用的一種手段，屬于一項會計技術(shù)，但是，LCA本身并不屬于生態(tài)會計的范疇。

二、生態(tài)會計的作用

生態(tài)會計是解決環(huán)境問題和實現(xiàn)人類可持續(xù)發(fā)展的信息工具。只要社會存在生態(tài)會計信息的現(xiàn)實需求和供給，才有建立生態(tài)會計的必要和可能。

（一）從我國生態(tài)會計信息需求方來看 目前大致可以分為政府、經(jīng)濟利益相關(guān)者和環(huán)境利益相關(guān)者（即社會公眾）三大生態(tài)會計信息需求主體。政府是生態(tài)會計信息的重要需求者,他們在行使不同職權(quán)時需要不同的生態(tài)會計信息。因此，對于政府而言,圍繞環(huán)境與發(fā)展問題建立各層次的數(shù)據(jù)與信息系統(tǒng)是特別重要的工作。由于經(jīng)濟利益相關(guān)者自身利益與企業(yè)經(jīng)濟利益休戚相關(guān),他們希望企業(yè)的環(huán)境風險得到有效的控制,防止觸犯法律或者支付高昂的環(huán)境稅費。而目前由于環(huán)境差異,會計信息具有不完全性和滯后性,因而經(jīng)濟利益相關(guān)者也需要生態(tài)會計信息以保障自身利益。與經(jīng)濟利益相關(guān)者和政府部門相比,環(huán)境利益相關(guān)者具有更強烈的環(huán)保意識,他們需要生態(tài)會計信息以確認自身健康、生產(chǎn)經(jīng)營等受到了什么樣的影響。

（二）從我國生態(tài)會計信息供給方來看 目前生態(tài)會計大致可分為微觀生態(tài)會計和宏觀生態(tài)會計兩大分支領(lǐng)域，不同的分支由不同的供給方提供。（1）微觀生態(tài)會計信息的供給。據(jù)一問卷調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)目前環(huán)境事項的披露方式主要有五種:一是包含在年度報告中，所占比例為36%；二是有36%在內(nèi)部工作會議記錄中披露；三是單獨環(huán)境報告的披露方式占14%；四是包含在會計報表附注中只占9%；五是還有5%包含在董事長的報告中。而且，上述披露方式由企業(yè)在生態(tài)會計準則的指導下提供?？梢钥隙?這些初級的披露方式很難滿足需求方的要求。未來的生態(tài)會計信息將以專業(yè)的生態(tài)會計報告形式提供。（2）宏觀生態(tài)會計信息的供給。宏觀生態(tài)會計信息則由相應(yīng)的政府部門提供，如《中國21世紀議程》中包括環(huán)境管理與可持續(xù)發(fā)展、自然資源、社會經(jīng)濟、生態(tài)環(huán)境等四大方面的四十四個信息系統(tǒng),如水資源信息系統(tǒng)、海洋資源信息系統(tǒng)、食品安全預警系統(tǒng)、廢舊物資資源化信息系統(tǒng)等。這些都可以納入生態(tài)容量或者物質(zhì)流量會計的范疇,這些系統(tǒng)的建立與信息的提供是相關(guān)政府部門的責任。

（三）從企業(yè)自身來看 一流企業(yè)作標準,二流企業(yè)作技術(shù),三流企業(yè)作產(chǎn)品。率先將“生態(tài)”納入管理層考慮范圍的企業(yè),在短期內(nèi)可能會因?qū)Νh(huán)境治理的投入而出現(xiàn)成本增大的情況。但換個角度來思考，這樣的企業(yè)就可以在這場首先必然到來的生態(tài)革命中成為標桿企業(yè),為整個行業(yè)確立一個生態(tài)標準,而政府在制定相關(guān)政策的時候往往會以行業(yè)標準作參照,這樣確立標準的企業(yè)在政府制定政策時就具有了一定的話語權(quán),從而使政策有利于企業(yè)的發(fā)展，在很大程度上有助于建立企業(yè)核心競爭力和競爭優(yōu)勢；另一方面，一旦在社會上開始廣泛關(guān)注環(huán)境的時候,具有生態(tài)先鋒形象的企業(yè)便會得到社會的廣泛認可與贊許；同時，在與企業(yè)的下游經(jīng)銷商談判時,生態(tài)的因素也為企業(yè)添加籌碼,大大改善企業(yè)的融資環(huán)境。因此，從企業(yè)自身來看，實施企業(yè)生態(tài)會計能夠幫助企業(yè)建立核心競爭力，增強競爭優(yōu)勢。

綜上所述生態(tài)會計是可持續(xù)發(fā)展觀下的必然產(chǎn)物，是會計學、生態(tài)環(huán)境科學與現(xiàn)代管理學等相互融合而成的交叉性學科，也是當今會計學的一個新理念。它是一個信息系統(tǒng)，主要以物理單位來計量和反映企業(yè)行為所引起的環(huán)境影響，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供有利于決策控制的環(huán)境信息，從而實現(xiàn)企業(yè)生態(tài)經(jīng)濟效率最優(yōu)和可持續(xù)發(fā)展目標。

［1］干勝道、鐘朝宏：《國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述》，《會計研究》2004年第10期。

［2］Frank Birkin.2003.Ecological accounting:New tools for a sustainable culture.International journal of Sustainable Development and World Economy(vol.10)

［3］Frank Birkin.1996.The Ecological Accountant:From the Cogito to Thinking like a Mountain.Aritical perspectives of accounting.

（編輯 袁露芬）

［本文系湖南省教育廳優(yōu)秀青年項目（10B117）、湖南省科技廳軟科學項目（2010ZK3146）、“湖南省情與決策咨詢研究”2009~2010年度立項課題（0910BZZ27）；中南林業(yè)科技大學國家社科基金預研項目（2009yy004）階段性研究成果］