會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

熊劍春

（九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 江西 九江 332005）

會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

熊劍春

（九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 江西 九江 332005）

本文對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義、內(nèi)容；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的含義、特征；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問(wèn)題；會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了分析，并提出會(huì)計(jì)道德建設(shè)的措施，以期為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供參考。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德會(huì)計(jì)信息質(zhì)量會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)主體的利益與國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益時(shí)常發(fā)生沖突。作為對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的會(huì)計(jì)信息都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和要求。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣，業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義、基本內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義 所謂職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和。首先，在內(nèi)容方面，職業(yè)道德總是要鮮明地表達(dá)職業(yè)義務(wù)、職業(yè)責(zé)任以及職業(yè)行為上的道德準(zhǔn)則。它不是在一般意義上的社會(huì)實(shí)踐基礎(chǔ)上形成的，而是在特定的職業(yè)實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成的，因而它往往表現(xiàn)為某一職業(yè)特有的道德傳統(tǒng)和道德習(xí)慣，表現(xiàn)為從事某一職業(yè)的人們所特有道德心理和道德品質(zhì)。其次，在表現(xiàn)形式方面：職業(yè)道德往往比較具體、靈活、多樣。它總是從本職業(yè)的交流活動(dòng)的實(shí)際出發(fā)，采用制度、守則、公約、承諾、誓言、條例，以至標(biāo)語(yǔ)口號(hào)之類的形式，這些靈活的形式既易于為從業(yè)人員所接受和實(shí)行，而且易于形成一種職業(yè)的道德習(xí)慣。再次，從調(diào)節(jié)的范圍來(lái)看，職業(yè)道德一方面是用來(lái)調(diào)節(jié)從業(yè)人員內(nèi)部關(guān)系，加強(qiáng)職業(yè)、行業(yè)內(nèi)部人員的凝聚力；另一方面，它也是用來(lái)調(diào)節(jié)從業(yè)人員與其服務(wù)對(duì)象之間的關(guān)系，用來(lái)塑造本職業(yè)從業(yè)人員的形象。職業(yè)道德主要表現(xiàn)在實(shí)際從事一定職業(yè)的成人的意識(shí)和行為中，是道德意識(shí)和道德行為成熟的階段。職業(yè)道德與各種職業(yè)要求和職業(yè)生活結(jié)合，具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性和連續(xù)性，形成比較穩(wěn)定的職業(yè)心理和職業(yè)習(xí)慣。對(duì)于會(huì)計(jì)從業(yè)人員而言，其基本職業(yè)道德規(guī)范目前突出表現(xiàn)在不做假帳。“不做假賬”是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。這也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證財(cái)會(huì)信息的真實(shí)、可靠。正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)有它那誠(chéng)信、真實(shí)、可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作也越來(lái)越重要，尤其是財(cái)會(huì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等財(cái)會(huì)信息使用者所重視，它成為了政府部門進(jìn)行宏觀決策的重要依據(jù)。但同時(shí)，會(huì)計(jì)造假、財(cái)會(huì)信息失真的現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)法制觀念淡薄，違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作；授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造憑證、賬表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估；賬外設(shè)賬；轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)；會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化，單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱；違法違紀(jì)手段隱藏，做假技術(shù)不斷發(fā)展；會(huì)計(jì)工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問(wèn)題，嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本內(nèi)容 1996年財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德作了六個(gè)方面的原則規(guī)定，會(huì)計(jì)職業(yè)道德應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：（1）愛(ài)崗敬業(yè)，忠于職守。會(huì)計(jì)人員應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)在整個(gè)社會(huì)主義建設(shè)中的重要地位和作用，承認(rèn)自己所從事工作的社會(huì)價(jià)值。會(huì)計(jì)工作不僅為企業(yè)內(nèi)部管理部門、投資者、債權(quán)人以及政府管理部門提供重要的會(huì)計(jì)信息，而且還擔(dān)負(fù)著促進(jìn)企業(yè)降低成本、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)，要求會(huì)計(jì)人員端正專業(yè)思想，明確服務(wù)宗旨。（2）熟悉法規(guī)，依法辦事。從事會(huì)計(jì)工作的人員，為了更好地履行核算和監(jiān)督的職責(zé)，首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)和熟悉掌握財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，做到在處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)知法依法，知章依章，依法把關(guān)守口，維護(hù)規(guī)章制度的嚴(yán)肅性、科學(xué)性和完整性，會(huì)計(jì)人員在履行職責(zé)中，要敢于并善于執(zhí)行各種法律、規(guī)章，堅(jiān)決按國(guó)家法律、規(guī)章嚴(yán)格審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，維護(hù)國(guó)家和投資者的利益，決不能為個(gè)人或小團(tuán)體的利益，弄虛作假、營(yíng)私舞弊。（3）實(shí)事求是，客觀公正。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)資料不僅是各單位進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)管理的依據(jù)，而且也是國(guó)家據(jù)以進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)分析和調(diào)控的重要依據(jù)。如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，那會(huì)計(jì)核算就毫無(wú)意義，這不僅影響到微觀管理，而且還影響到宏觀決策。因此，會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，必須以實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，完整、準(zhǔn)確、如實(shí)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。（4）廉潔牽公，不謀私利。會(huì)計(jì)工作要與“錢”、“物”打交道，會(huì)計(jì)工作是各方面利益分配的關(guān)鍵，如果沒(méi)有廉潔奉公的品質(zhì)和良好的職業(yè)道德，就可能經(jīng)不住“金錢”的誘惑，還可能走上犯罪的道路。因此，會(huì)計(jì)人員必須以廉潔奉公、不謀私利作為自己的行為準(zhǔn)則，敢于抵制揭發(fā)各種損公肥私的不良行為和不正之風(fēng)，大膽維護(hù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律及企業(yè)的規(guī)章制度。（5）精通業(yè)務(wù)，自強(qiáng)不息。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建立，改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)生活中提出了許多過(guò)去不曾遇到的新問(wèn)題，會(huì)計(jì)也面臨著許多全新的課題，會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)知識(shí)都以前所未有的速度更新。因此，會(huì)計(jì)人員必須在實(shí)踐中不斷地學(xué)習(xí)，認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)技能，精通現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，熟練掌握會(huì)計(jì)電算化管理技術(shù)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)工作發(fā)展的需要。（6）改革創(chuàng)新，搞好服務(wù)。會(huì)計(jì)人員必須改變過(guò)去那種單純的記帳、算帳、報(bào)帳的傳統(tǒng)觀念，解放思想，開拓創(chuàng)新，大膽改革，從會(huì)計(jì)工作的角度，對(duì)投入產(chǎn)出進(jìn)行可行性論證，積極為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，參與單位的預(yù)測(cè)和決策，并運(yùn)用自己所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

（一）可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至損失。為了貫徹可靠性要求，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到：（1）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，將符合會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等如實(shí)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，不得根據(jù)虛構(gòu)的、沒(méi)有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報(bào)的報(bào)表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。（3）包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無(wú)偏的。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過(guò)選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。

（二）相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)信息是否有用，是否具有價(jià)值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需要是否相關(guān)，是否有助于決策或者提高決策水平。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠有助于使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去的決策，證實(shí)或者修正過(guò)去的有關(guān)預(yù)測(cè)，因而具有反饋價(jià)值。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測(cè)價(jià)值有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債以及適度引入公允價(jià)值等，都可以提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，進(jìn)而提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來(lái)。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能的做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。

（三）可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告、提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，而要使使用者有效使用會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)能讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息的有用性，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，滿足向投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用信息的要求。會(huì)計(jì)信息畢竟是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí)，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并且愿意付出努力去研究這些信息。對(duì)于某些復(fù)雜的信息，如交易本身較為復(fù)雜或者會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，但其對(duì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露。

（四）可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義：一是同一企業(yè)不同時(shí)期可比，為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的變化趨勢(shì)，比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，全面、客觀地評(píng)價(jià)過(guò)去、預(yù)測(cè)未來(lái)，從而做出決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。但是，滿足會(huì)計(jì)信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會(huì)計(jì)政策，如果按照規(guī)定或者在會(huì)計(jì)政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，可以變更會(huì)計(jì)政策。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明；二是不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比，為了便于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)價(jià)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及其變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會(huì)出現(xiàn)不一致。如以融資租賃方式租入的資產(chǎn)雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上就應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。又如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購(gòu)協(xié)議，雖然從法律形式上實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購(gòu)貨方，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。

（六）重要性 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)中，如果會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。如我國(guó)上市公司要求對(duì)外提供季度財(cái)務(wù)報(bào)告，考慮到季度財(cái)務(wù)報(bào)告披露的時(shí)間較短，從成本效益原則的考慮，季度財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息。因此，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，公司季度財(cái)務(wù)報(bào)告附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的、有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。這種附注披露，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性要求。

（七）謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。如要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允許的。

（八）及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，就失去了時(shí)效性，對(duì)于使用者的效用就大大降低甚至不再具有實(shí)際意義。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制出財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。在實(shí)務(wù)中，為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，可能需要在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息全部獲得之前即進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣就滿足了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求，但可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣的信息披露可能會(huì)由于時(shí)效性問(wèn)題，對(duì)于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的有用性將大大降低。這就需要在及時(shí)性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系及意義

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系 為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的管理職能，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，除了改革不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會(huì)計(jì)管理體制外，更重要的是加強(qiáng)全體會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高整體會(huì)計(jì)人員道德修養(yǎng)、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力顯得尤為重要。職業(yè)道德是人們從事職業(yè)活動(dòng)中的思想行為應(yīng)遵循的道德規(guī)范和準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)信息目前的情況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，其原因是多方面的，會(huì)計(jì)人員缺乏必要的職業(yè)道德修養(yǎng)也是最重要的一個(gè)方面。如果有人把會(huì)計(jì)憑證不按實(shí)填寫，手續(xù)不全，不嚴(yán)格進(jìn)行審核后入賬，說(shuō)成是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不熟，那么賬外設(shè)賬，或記錄和計(jì)算方面的隨意性，如把“待攤”和“預(yù)提”費(fèi)用當(dāng)作升降成本的“調(diào)節(jié)器”，把資產(chǎn)、負(fù)債、收益的調(diào)整作為操縱利潤(rùn)的手段，這就很難推說(shuō)是業(yè)務(wù)不精了。事實(shí)上，確有部分會(huì)計(jì)人員唯上、不唯實(shí)，任意進(jìn)行技術(shù)處理。這種順應(yīng)長(zhǎng)官意志，背離客觀實(shí)際的做法，直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。只有會(huì)計(jì)人中遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，才能保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、準(zhǔn)確、有效。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是履行會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督尤其需要會(huì)計(jì)職業(yè)道德作保證。會(huì)計(jì)人員每天要和資金打交道，風(fēng)險(xiǎn)很大，誘惑也很大，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下容易滋生權(quán)錢交易，腐敗墮落和貪污犯罪等不良現(xiàn)象。監(jiān)督貪污盜竊、營(yíng)私舞弊，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要內(nèi)容。實(shí)踐證明，只要會(huì)計(jì)人員忠于職守，敢于碰硬，堅(jiān)持原則，實(shí)行事前監(jiān)督，一切按財(cái)務(wù)制度辦理，就能防微杜漸，使這類問(wèn)題明顯減少。其次，在監(jiān)督與財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度發(fā)生沖突時(shí)，要正確處理好大公與小公，國(guó)家和個(gè)人，全局和局部利益關(guān)系，會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)收支的關(guān)口也能在事中起著極為重要的控制和監(jiān)督作用。第三，會(huì)計(jì)工作的目的是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。會(huì)計(jì)可以提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)中損失和浪費(fèi)以及資產(chǎn)流失等第一手資料，并可對(duì)責(zé)任事故提高追究法律責(zé)任的重要依據(jù)，因而會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失有著重要的事后監(jiān)督和鑒證使用。但是，以上有關(guān)的會(huì)計(jì)監(jiān)督往往會(huì)涉及到會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益和關(guān)系問(wèn)題。因此，能否堅(jiān)持原則，敢于監(jiān)督是對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)人員能否堅(jiān)持職業(yè)道德的考驗(yàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是促進(jìn)會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平的強(qiáng)大動(dòng)力。從會(huì)計(jì)處理的技術(shù)性來(lái)看，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量而生成的。在會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定因素進(jìn)行估計(jì)、推測(cè)和判斷，而不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、推測(cè)和判斷往往會(huì)導(dǎo)致截然不同的結(jié)果。一些業(yè)務(wù)技能較差的會(huì)計(jì)人員由于其認(rèn)識(shí)的水平的局限性，分析理解能力有限，結(jié)果造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，從而使會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，甚至導(dǎo)致決策失誤，要保證會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的有效性和可靠性，會(huì)計(jì)人員必須在認(rèn)清自身職責(zé)恪守職業(yè)道德的基礎(chǔ)工業(yè)上，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，不斷完善和提高自身的業(yè)務(wù)能力，精通業(yè)務(wù)，是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員道德應(yīng)具備的職業(yè)道德。建設(shè)一支適應(yīng)跨世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會(huì)計(jì)職業(yè)大軍，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意義 《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，對(duì)于更好地服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)有著重要的意義。（1）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)法律制度是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)法律規(guī)范的重要補(bǔ)充，其作用是其他會(huì)計(jì)法律制度所不能替代的。如會(huì)計(jì)法律只能對(duì)會(huì)計(jì)人員不得違法的行為作出規(guī)定，不宜對(duì)他們?nèi)绾螑?ài)崗敬業(yè)、提高技能、強(qiáng)化服務(wù)等提出具體要求，但如果會(huì)計(jì)人員缺乏愛(ài)崗敬業(yè)的熱情和態(tài)度，沒(méi)有必要的職業(yè)技能和服務(wù)意識(shí)，則很難保證會(huì)計(jì)信息達(dá)到真實(shí)、完整的法定要求。很顯然，會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以對(duì)此起很重要的輔助和補(bǔ)充作用。（2）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)。動(dòng)機(jī)是行為的先導(dǎo)，有什么樣的動(dòng)機(jī)就有什么樣的行為。會(huì)計(jì)行為是由內(nèi)心信念來(lái)支配的，信念的善與惡將導(dǎo)致行為的是與非。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等，引導(dǎo)、規(guī)勸、約束會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)觀念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的需要。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、國(guó)家宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。而會(huì)計(jì)信息的提供是由會(huì)計(jì)人員完成的，所以會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及其職業(yè)道德水平的高低，尤其是后者起著重大的作用。在現(xiàn)實(shí)生活中，法律、法規(guī)很難完全保證和滿足有些利益和要求，況且法規(guī)往往滯后于現(xiàn)實(shí)。所以，要提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，要提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，人的道德因素是至關(guān)重要的，會(huì)計(jì)人員必須樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)尚，作一個(gè)德才兼?zhèn)涞睦碡?cái)者和管理者。（3）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。從會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系角度講，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是為會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系中的各個(gè)服務(wù)對(duì)象提供有用的會(huì)計(jì)信息。能否為這些服務(wù)對(duì)象及時(shí)提供相關(guān)的、可靠的會(huì)計(jì)信息，取決于會(huì)計(jì)職業(yè)者能否嚴(yán)格履行職業(yè)行為準(zhǔn)則。如果會(huì)計(jì)職業(yè)者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會(huì)計(jì)信息，會(huì)嚴(yán)重背離會(huì)計(jì)目標(biāo)，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，使服務(wù)對(duì)象的決策失誤，甚至導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序混亂。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范約束著會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，建立一支適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育勢(shì)在必行。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重要手段，不僅要加強(qiáng)在崗會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，而且更應(yīng)重視在校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)道德教育。在崗會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，應(yīng)貫穿于會(huì)計(jì)人員的整個(gè)職業(yè)生涯之中。必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，在組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育時(shí)，注意業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德教育并重。此外，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育還要從會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生抓起，使他們充分認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德的重要性，使他們?cè)谧呦蚬ぷ鲘徫恢熬蜆淞⒘己玫穆殬I(yè)道德風(fēng)范。（4）會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)者的素質(zhì)要求越來(lái)越高。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到愛(ài)崗敬業(yè)、提高專業(yè)勝任能力，這不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)職業(yè)者遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的可靠保證。倡導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)道德，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，并結(jié)合會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)職業(yè)者進(jìn)一步加強(qiáng)自我修養(yǎng)，提高專業(yè)勝任能力，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)者整體素質(zhì)的不斷提高。

四、會(huì)計(jì)道德建設(shè)及提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制 以法治假，是一種行之有效的辦法，新《會(huì)計(jì)法》為防假、治假提供了有力的法律武器。比如在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容：賬人員與業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約；明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序；明確內(nèi)部審計(jì)的方法和程序。再如追責(zé)方面。新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。所以明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，也就抓住了問(wèn)題的關(guān)鍵。只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，并采取有效措施保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，不再授意指使強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假賬。要抓原始憑證，從源頭上防止造假。原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，非法取得或填制、偽造或變?cè)煸紤{證以騙取收入，會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真。

（二）完善內(nèi)部控制體系 各級(jí)管理部門在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，而形成的一整套嚴(yán)密的控制體系。要健全和完善會(huì)計(jì)管理制度。根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和要求，而制定的旨在規(guī)范單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。例如建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系，即明確單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；明確總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)；明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)；明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能機(jī)構(gòu)的分工與關(guān)系；確定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算組織形式等。除此之外，還可以從單位的內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等等加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤。依法查處可能存在的舞弊造假，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。如果會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會(huì)上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致造假的發(fā)生。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，要從學(xué)生時(shí)代就要抓，正確引導(dǎo)學(xué)生形成良好的學(xué)習(xí)和工作習(xí)慣，另一方面培養(yǎng)他們形成不斷學(xué)習(xí)的能力；在做好道德引導(dǎo)的前提下，還要加強(qiáng)制度建設(shè)和法律法規(guī)建設(shè)；既要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，也要做好外部的監(jiān)督與管理，只有這樣，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，引導(dǎo)資源合理流動(dòng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的和諧發(fā)展。

［1］任曉華：《會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策》，《天津市經(jīng)理學(xué)院學(xué)報(bào)》2006年第1期。

［2］葛家澍、杜興強(qiáng)：《知識(shí)經(jīng)濟(jì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題研究》，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社2004年版。

熊劍春（1971-），男，江西九江人，九江學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院講師

（ 編輯 聶慧麗）