我國會計監(jiān)管存在的問題及對策

李玉英，楊海瑛

（長春金融高等?？茖W校 會計系，吉林 長春 130028；2.中國農(nóng)業(yè)銀行吉林省分行 財務會計部，吉林 長春 130051）

一、會計監(jiān)管的內(nèi)涵

會計監(jiān)管是會計監(jiān)管主體依據(jù)一定標準對會計監(jiān)管客體的會計活動及結(jié)果進行再監(jiān)督和再管理。有效的會計監(jiān)管可以保障會計市場的正常運行、本市場以及國家市場經(jīng)濟的有序建設。

1.會計監(jiān)管主體

會計監(jiān)管的主體是會計監(jiān)管活動的監(jiān)管者，即執(zhí)行者。作為會計監(jiān)管的主體需要具備兩個條件：一是獨立性；二是權威性和強制性。獨立性是指在會計監(jiān)管的過程中，能保持立場獨立，與被監(jiān)督單位沒有經(jīng)濟利益關系；權威性和強制性則是指會計監(jiān)管主體所發(fā)布的監(jiān)管結(jié)果能在社會上具有一定的權威效應，在發(fā)現(xiàn)違法情況下能對被監(jiān)管者實施制裁。

美國于 1934年設立了證券交易委員會（SEC），作為當時美國專門負責的監(jiān)管機構(gòu)。20世紀70年代，美國社會連續(xù)的出現(xiàn)了重大審計失敗案件，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）建立了一套自律監(jiān)管機制，并且成立了公共監(jiān)管委員會（POB），專門監(jiān)管注冊會計師的獨立性和審計質(zhì)量。后來安然事件爆發(fā)，暴露了美國監(jiān)管機制的缺點和漏洞。美國國會兩院隨后通過了《2002年塞班斯——奧克斯利法案》，建立了一個相對全新的獨立的會計監(jiān)管機構(gòu)，即現(xiàn)在的公眾公司監(jiān)督委員會。我國目前主要的會計監(jiān)管主體為政府。根據(jù)《會計法》規(guī)定，縣級以上的人民政府財政部門為各個單位會計工作的監(jiān)管檢查部門，對各個單位會計工作行使監(jiān)督權，對違法會計行為實施行政處罰。

2.會計監(jiān)管對象

會計監(jiān)管的對象是指會計監(jiān)管活動的承受者。美國會計監(jiān)管的對象主要有公眾會計監(jiān)督委員會、注冊會計師協(xié)會和公司會計。我國的會計監(jiān)管對象相對廣泛，主要包括會計信息和會計行為，還包括從事會計的財務工作者。

3.會計監(jiān)管范圍

美國的會計監(jiān)管范圍主要包括兩方面：一是注冊會計師行業(yè)；二是會計公司。其中對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管為其監(jiān)管重點。我國對所有的會計信息和會計行為都有權利進行監(jiān)管。

4.會計監(jiān)管標準

會計監(jiān)管的標準是指為實現(xiàn)會計監(jiān)管活動而使用的手段和工具。美國的會計監(jiān)管標準主要有：證券法和證券交易法，以及相關配套的法案。我國會計監(jiān)管標準主要有：會計法、企業(yè)財務通則、公司法、企業(yè)會計準則等。

二、我國會計監(jiān)管存在的問題

會計監(jiān)管是為了保證披露的會計信息真實性，為會計信息的使用者提供正確可靠的決策依據(jù)。投資人、債權人、廣大股民以及國家相關部門等都屬于會計信息的使用者。投資者需要利用真實的會計信息了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，以進行正確的投資決策。國家部門需要了解各個單位的真實會計信息，用以掌握分析各部門、各地區(qū)的真實經(jīng)濟發(fā)展情況，加強宏觀經(jīng)濟管理，實現(xiàn)宏觀調(diào)控，優(yōu)化資源配置。但目前我國會計監(jiān)管仍存在很多突出問題，主要有以下幾點：

1.法律建設問題

我國雖然形成了以《會計法》為主體，其他相關法律法規(guī)為補充的會計監(jiān)管法規(guī)體系，但仍存在不少的漏洞和缺陷。主要表現(xiàn)在：首先，會計法律對違規(guī)案件懲罰力度不足。我國目前對會計信息披露違規(guī)案件的處罰力度不足，主要以行政處罰為主。在處罰當事人時，沒有對投資者損失賠償?shù)南嚓P規(guī)定，雖有民事賠償責任有限承擔的原則，但缺少相應的訴訟機制，使投資者的損失得不到賠償。其次，我國會計法規(guī)之間不協(xié)調(diào)。部分法律法規(guī)之間缺少照應，甚至出現(xiàn)沖突或者交叉的現(xiàn)象。［1］最后，法律法規(guī)不夠成熟。在我國經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，世界經(jīng)濟全球化的步伐越來越快，部分之前頒發(fā)的法律已經(jīng)不適應現(xiàn)在的經(jīng)濟情況，跟不上經(jīng)濟發(fā)展的需要，亟待補充和改善。

2.政府監(jiān)管職能分散

目前我國對各政府部門的會計監(jiān)管職能分工不夠明確。一個企業(yè)需要接受來自財政部門、審計部門、工商部門、稅務部門、銀行系統(tǒng)、注冊會計師協(xié)會等各個政府部門的監(jiān)督審查。雖然這種模式適應了中國目前的經(jīng)濟形勢，考慮了中國的具體國情，但是這種模式卻導致企業(yè)疲于應對各個部門的調(diào)查，而疏于企業(yè)本身的經(jīng)營管理。而且各政府部門間監(jiān)管職能劃分不明確將會導致企業(yè)被過度監(jiān)督，也會極大浪費國家財政資源，降低會計監(jiān)管的效率，最終可能導致無效監(jiān)管。

3.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管薄弱

內(nèi)部會計監(jiān)管是管理者為確保法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，保護財產(chǎn)物資的安全和完整，保證會計信息的準確性、可靠性和及時性，規(guī)避各種財務風險，促進企業(yè)經(jīng)濟活動的經(jīng)濟、有效，在利用各種分析監(jiān)管辦法的基礎上，對企業(yè)內(nèi)部的人、物、財?shù)壬a(chǎn)要素檢查、調(diào)整和約束的系統(tǒng)。內(nèi)部控制是企業(yè)會計的基礎和根本，而內(nèi)部控制的監(jiān)管又是內(nèi)部會計監(jiān)管的重點。我國大部分中小型企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)管工作薄弱，出現(xiàn)了會計機構(gòu)不健全，缺少基本的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部會計監(jiān)管機制等，導致會計信息嚴重失真，出現(xiàn)大量違紀甚至舞弊的現(xiàn)象。導致這些現(xiàn)象的原因有會計人員素質(zhì)不高、企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范、會計基礎工作薄弱等。我國大部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模偏小、人員較少且素質(zhì)不高，甚至很多企業(yè)內(nèi)審人員都是其他員工代職頂替，缺乏基本的內(nèi)部審計知識和技能。這就造成了公司內(nèi)審人員無法出具高質(zhì)量的審計報告，檢測不出企業(yè)經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題，使內(nèi)部監(jiān)管形同虛設。我國正處在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型的時期，人們的道德正經(jīng)歷著震蕩和碰撞，道德觀念發(fā)生變化，思想意識受到?jīng)_擊，道德意識減弱，這些變化注定要影響我國會計人員的會計職業(yè)道德水平。某些會計人員思想道德不夠堅定，面對誘惑不能堅持原則，少數(shù)會計人員甚至主動出現(xiàn)違法亂紀的行為，嚴重損害了國家和集團的利益。有的會計人員不重視自身能力的培養(yǎng)和業(yè)務水平的提高，觀念陳舊，只停留在以前的傳統(tǒng)會計模式上，缺乏對企業(yè)重大經(jīng)濟活動的監(jiān)管能力，以致于給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。［2］企業(yè)不夠重視管理制度的完善，財務管理方面的加強，使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管長期處于低水平層次。

在我國目前的經(jīng)濟發(fā)展條件下，部分企業(yè)家忽視會計相關法律法規(guī)，違規(guī)經(jīng)營管理企業(yè)，這是由企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不規(guī)范造成的，主要表現(xiàn)為內(nèi)部治理的不完善。例如在部分企業(yè)中，財務負責人或經(jīng)理的聘任和薪酬管理都是由總經(jīng)理或董事長決定，這就嚴重損害了財務負責人工作的獨立性，而公司的財務信息也間接受到董事長的控制，存在舞弊的風險和漏洞。董事會對財務報表不夠重視，審批流于形式，無法對總經(jīng)理進行實質(zhì)的約束和監(jiān)管。而監(jiān)事會成員大多不具備相應的知識儲備，嚴重影響到監(jiān)事會行使監(jiān)督權的能力水平，也使監(jiān)事會流于形式，無法真正起到對公司高層管理人員的監(jiān)督管理作用。管理者思想上對內(nèi)部控制不重視，不制定健全的內(nèi)部控制制度，現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度又得不到有效的執(zhí)行，在財務做賬方面帶頭違法違紀，使會計監(jiān)督喪失效力。

4.注冊會計師事務所自律監(jiān)管問題

我國上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)不合理，會計師事務所獨立性受到質(zhì)疑。在我國上市公司的審計過程中，會計師事務所的選擇和解聘都是由公司內(nèi)部管理層決定，而審計收入是事務所主要收入來源。這種情況就導致了事務所在審計過程中如果不按管理層意見出具審計報告就會面臨被解雇的風險。而國內(nèi)大部分中小型規(guī)模的會計師事務所業(yè)務競爭異常激烈，他們的品牌尚未建立，相對于審計失敗被披露的風險更傾向于對利益的追逐。而且目前我國的會計市場法律風險過低，會計市場不需要高質(zhì)量的審計服務，這也為事務所出具虛假審計報告提供了生長的空間。會計師事務所的違規(guī)行為得不到有力的懲罰，在衡量高額的收益與較低的違規(guī)成本后，必然會出現(xiàn)事務所為企業(yè)特別是上市公司出具虛假審計報告，侵害信息使用者利益的現(xiàn)象。

5.會計監(jiān)管體制的問題

我國注冊會計師協(xié)會屬于政府財政部門的一個機構(gòu)，而非像美國注冊會計師協(xié)會一樣的行業(yè)自律性組織。各省市的注冊會計師協(xié)會也是垂直領導關系，這就導致地方注冊會計師協(xié)會受到來自地方財政部門與上級注冊會計師協(xié)會的雙重領導，獨立性較差。我國的會計監(jiān)管主體過于龐雜，各機構(gòu)之間職能交叉重疊，導致監(jiān)管部門職能異化，致使部門之間協(xié)調(diào)困難，難以在行業(yè)內(nèi)實施一貫性的監(jiān)管。此外，我國會計行業(yè)監(jiān)管過于被動，其主要原因就是會費收取的問題。［3］目前我國注冊會計師協(xié)會的經(jīng)費主要來源于向會計師事務所收取會費，這種做法存在著嚴重的弊端，尤其是對于有問題的會計師事務所，注冊會計師協(xié)會因?qū)ζ涫杖〉臅M無法完全獨立依法處理，從而間接地縱容了會計師事務所執(zhí)業(yè)不規(guī)范的現(xiàn)象。

三、完善我國會計監(jiān)管的對策

1.完善注冊會計師審計制度

我國必須重新建立新的會計市場準入制度，防止會計市場惡性競爭，嚴格審查具有執(zhí)業(yè)資格的監(jiān)管單位，提高會計師事務所的執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)，凈化行業(yè)環(huán)境。加快建設我國注冊會計師行業(yè)的自律監(jiān)管機制，使我國注冊會計師行業(yè)達到真正有序高效、自治的自律監(jiān)管水平。因此，必須加強行業(yè)內(nèi)部的自我管理和自我制約，可以從以下幾個方面入手：首先，要加強行業(yè)內(nèi)互查機制，通過行業(yè)互查能及早發(fā)現(xiàn)問題并及時處理問題，從而提高注冊會計師行業(yè)在社會的權威和口碑。其次，應該提高注冊會計師人員的道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)技能。雖然國家對注冊會計師資格的獲取，即全國統(tǒng)一注冊會計師考試進行了完善和改革，但是仍然不能完全滿足我國注冊會計師隊伍對人才的要求，大部分考生的事務操作能力還是比較欠缺的。因此針對這種情況，注冊會計師協(xié)會應該強化我國注冊會計師事務能力的培訓。除了必要的考試外，還要對已取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師進行有效的培訓和教育，對其在執(zhí)業(yè)過程中遇到的困難給予指導性幫助。最后，我國應該建立行業(yè)內(nèi)部處罰機制，對那些違反執(zhí)業(yè)操守出具虛假報告的事務所和個人在行業(yè)內(nèi)實施相應的處罰，增大其作假成本，保護信息使用者的合法權益不受侵害。

2.健全企業(yè)內(nèi)部控制制度

在我國，企業(yè)內(nèi)部尚缺乏健全的內(nèi)控機制，這是造成我國會計監(jiān)管效率低下和會計信息失真的一個重要原因。因此企業(yè)應該遵從《會計法》規(guī)定，建立真正完善有效的內(nèi)部會計監(jiān)督和內(nèi)部約束機制，控制和防范會計舞弊等欺詐行為。首先，企業(yè)應按照國家相關法律規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部控制制度框架，在此基礎之上完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控機制。例如完善公司獨立董事制度和監(jiān)事會監(jiān)管制度，保證監(jiān)事會在企業(yè)內(nèi)部的獨立性。［4］其次，建立財務人員崗位責任制，明確各崗位的權限和職責，使財務流程更加透明。同時還應該加大處罰力度，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為必須嚴厲處置，杜絕個別人員的僥幸心理。再次，企業(yè)應該定期對會計資料進行內(nèi)審，并且使之形成規(guī)范制度嚴格執(zhí)行，使會計工作更加規(guī)范化、制度化。

3.加強誠信教育和媒體監(jiān)管

應該對會計從業(yè)人員及公司管理層加大誠信教育力度，提高其思想道德層面，加強企業(yè)和個人的誠信意識。與此同時，還需接受來自社會的監(jiān)督管理。媒體就是一個很好的監(jiān)管工具，媒體的職責之一就是把真相告知廣大民眾，而依靠其在社會的廣泛傳播性和影響力，媒體對于企業(yè)的監(jiān)管作用非常有效和強大。因此，我們需要大力鼓勵和加強媒體監(jiān)管作用。［5］此外，在網(wǎng)絡普及的今天，利用網(wǎng)絡平臺來實行對企業(yè)的監(jiān)管也是一個非常有效的監(jiān)管手段，可以使企業(yè)會計信息最大化的透明，以保證會計信息的真實、有效。

4.加強法制建設，增大造假成本

要徹底完善我國的會計監(jiān)管體制，完善相關法律制度是重中之重，可以從以下幾方面入手：首先，要修改完善現(xiàn)存的會計相關法律，解決監(jiān)管主體間職能交叉重疊的問題，改善我國現(xiàn)存的多個政府部門重疊監(jiān)管企業(yè)的現(xiàn)狀。分析各個部門的監(jiān)管職權范圍，立法規(guī)定其會計監(jiān)督權力范圍。其次，應該更新現(xiàn)存的《會計法》及相關配套的法律法規(guī)?，F(xiàn)在我國的經(jīng)濟快速發(fā)展，為實現(xiàn)會計監(jiān)管適用于經(jīng)濟快速發(fā)展中出現(xiàn)的更多更復雜的問題，我們應該及時更新與會計監(jiān)管相關的法律法規(guī)，使會計監(jiān)管真正做到有法可依，實現(xiàn)有效監(jiān)管。再次，我們還應該建立健全民事賠償制度。在對違法者嚴厲處罰的同時，也要保證對受害者的賠償。目前我國的法律對違法者的處罰主要是行政處罰，今后應該增加經(jīng)濟處罰的比重，對違法者實施相應的經(jīng)濟處罰以彌補受害者的損失。最后，我們應該加大對違法者的法律懲處力度，加大會計造假成本，進一步控制會計造假的發(fā)生，完善我國的會計監(jiān)管系統(tǒng)。

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［1］劉冬榮，鄧永勤.會計監(jiān)管理論歷史回顧及啟示［J］.財經(jīng)從論，2008，（7）.

［2］張默.論會計監(jiān)管的理論體系及框架［J］.現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2006，（4）.

［3］楊海叢，胡慧娟.我國會計監(jiān)管存在的問題及對策［J］.財會月刊（綜合），2008，（3）.

［4］李淑鴻.淺析會計監(jiān)管中存在的問題［J］.科技創(chuàng)新導報，2008，（17）.

［5］張艷，李雪峰.會計監(jiān)管現(xiàn)存問題及對策思考［J］.會計之友，2009，（5）.