我國電子商務國際稅收對策探討

石家莊法商職業(yè)學院 李孟娣

河北軟件職業(yè)技術學院 李艷

河北行政學院 李璟

我國電子商務國際稅收對策探討

石家莊法商職業(yè)學院 李孟娣

河北軟件職業(yè)技術學院 李艷

河北行政學院 李璟

目前，電子商務幾乎已經(jīng)成為了家喻戶曉的名詞，電子商務這種模式已經(jīng)逐漸滲透到現(xiàn)代人的生活中。但是電子商務在讓我們享受幾乎無障礙的全球貿(mào)易的同時，它的范圍全球化、交易隱匿化、環(huán)境虛擬化、手段數(shù)字化以及它的天然涉外性的特點，又給現(xiàn)行的國際稅法理論和稅收征管體系帶來巨大的沖擊。本文就我國應對因電子商務帶來的國際稅法問題提出了初步想法和建議。

跨國電子商務 國際稅收 對策

1 健全和完善基本法律，為電子商務活動創(chuàng)造良好的法制環(huán)境

現(xiàn)行稅法的建立是以傳統(tǒng)的有形交易為基礎的。電子商務的參加者由于稅法的缺位和電子商務的虛擬性，很難預測到交易活動應當承擔的稅負和未知的交易風險。對電子商務進行全面的立法規(guī)制可以增加電子商務活動的安全性，使交易雙方能夠通過法律來預判到商業(yè)風險，彌補電子商務信用體系不健全的缺陷，這樣不僅能夠鼓勵和推動電子商務的發(fā)展，還能夠使社會各層面了解到政府對電子商務稅收問題的態(tài)度等，能夠使困擾電子商務的很多不確定因素因此而確定下來。

1.1 制定電子合同法

雖然我國1999年頒布實施的《合同法》中對“數(shù)據(jù)電文”形式有了初步規(guī)范，承認了其法律效力，但是仍然屬于粗線條規(guī)定，可操作性不強，也不夠詳盡，顯然遠遠落后于電子信息技術的發(fā)展。我們期待著《電子合同法》的出臺，或是對現(xiàn)有的《合同法》中有關電子合同的問題進行詳盡的補充或修改，比如電子商務活動的基本流程、電子記錄的法律效力、電子代理人的法律地位等。

1.2 制定電子貨幣法

制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融結算規(guī)程，規(guī)范網(wǎng)上銀行的運作，為電子支付系統(tǒng)提供相應的的法律保障；協(xié)調(diào)國際金融、商貿(mào)有關法律法規(guī)的差異，防止發(fā)達國家，尤其是某些大國，憑借經(jīng)濟和技術的優(yōu)勢制定事實上的不平等條約，侵害其他國家的利益。

1.3 完善計算機和網(wǎng)絡安全立法

計算機和網(wǎng)絡安全的問題，是網(wǎng)上交易中最為復雜的問題。加強計算機和網(wǎng)絡安全的立法，進一步保證電子商務活動的安全及合理保密，不僅是網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的需要，同時也是一系列新的網(wǎng)絡征管技術得以正常實施的前提。

1.4 完善其他法律中同電子商務相關的內(nèi)容

完善其他法律中同電子商務相關的內(nèi)容，比如在《會計法》中增加有關電子賬本使用和管理的規(guī)定；在《刑法》中增加有關電子商務犯罪的規(guī)定；在《著作權法》、《專利法》中增加有關數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)的相關認定等等。使得在解決電子商務帶來的新問題時有一個全面、完善的法律體系可依據(jù)。

2 確定電子商務的稅收立法原則，明確立法方向

一般地說，發(fā)達國家相互之間的資本輸出與輸入是基本平等的，但發(fā)展中國家與發(fā)達國家則不然，尤其對于電子商務來講，發(fā)展中國家基本上處于凈輸入地位，而發(fā)展中國家則基本上處于凈輸出地位，但世界各國財政當局都把電子商務作為一個巨大的潛在稅源。

2.1 稅收公平原則

稅收公平原則是指主權國家在其稅收管轄權相互獨立的基礎上平等地參與國際稅收利益的分配，是有關國家從對國際交易的所得等征稅對象的課稅中獲得合理的稅收份額。因為在國際范圍內(nèi)，如果沒有各國之間公平的稅收分配就沒有稅收的國際合作。

2.2 稅收中性原則

該原則是指稅收制度的制定和實施不干預市場的有效運行，即不能使稅收影響投資者依據(jù)市場和商業(yè)活動的習慣而做出的選擇，保證市場這只看不見得手能充分發(fā)揮作用。稅收中性原則包含兩個最基本的含義:一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限。盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不可能使稅收成為超越市場機制而成為資源配置的決定因素。

2.3 彈性原則和簡易原則

在稅收立法上應當給電子商務的發(fā)展預留較大空間，使制定的法律不僅能夠解決現(xiàn)階段電子商務的征稅問題，還應當具有適當?shù)某橄笮院蛷椥?，以應對未來商業(yè)手段的發(fā)展和技術進步對稅收體制可能造成的新沖擊，同時，還應當盡量減少因征稅而造成的社會成本。

3 實施階段性的稅收政策，支持與規(guī)范并重

從目前情況看，網(wǎng)上貿(mào)易和服務本身的技術仍處在發(fā)育期，包括電子貨幣，物流配送渠道，互聯(lián)網(wǎng)案例技術等都有待進一步完善，這種現(xiàn)狀就決定了我們在制定有針對性的稅收政策時必須考慮近期與中長期的差別問題。

4 完善稅收實體法，建立堅固的法律堡壘

對現(xiàn)行稅法進行補充修訂，使電子商務征稅有法可依。

(1)明確應稅行為的判定標準，消除電子商務稅收要素的不確定性。電子商務稅收的不確定性因素主要集中在課稅對象和課稅地點上。這就需要修改現(xiàn)有的增值稅、消費稅等實體法。

(2)在稅法上間接稅最終是由消費者承擔的，根據(jù)這一原則，在完善法律時應當考慮將現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則逐漸改革為消費地原則。

(3)調(diào)整營業(yè)利潤與特許權使用費的劃分方法及標準。凡是屬于銷售商品和提供勞務而取得的所得，應被認定為經(jīng)營利潤；凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護之工業(yè)產(chǎn)權的許可使用權而取得的所得，應被認定為特許權使用費。

5 織補稅收征管體系之網(wǎng)，將電子商務網(wǎng)絡其中

5.1 發(fā)展信息技術，增強追蹤功能，逐步實現(xiàn)稅收電子化

加強對電子商務稅收的網(wǎng)絡監(jiān)管，發(fā)展信息技術是關鍵環(huán)節(jié)，只有通過高端的網(wǎng)絡技術，才能對虛擬化空間的電子商務進行網(wǎng)絡追蹤，從而獲取準確的交易情報。從長遠的角度來看，電子商務稅收應達到完全的電子化，即由電子稅收系統(tǒng)進行無紙化操作。這樣不僅可以提高效率，節(jié)省稅收成本，方便交易者，同時也有利于網(wǎng)絡資源的充分開發(fā)和利用，實現(xiàn)更完全意義上的電子商務。

5.2 積極推進電子商務企業(yè)的登記備案制度

首先，應該實行“網(wǎng)絡開店”的工商注冊制度。筆者認為，在工商部門應當設立一個單獨的電子商務企業(yè)的注冊或登記處，并且明確規(guī)定無論是新創(chuàng)辦的電子商務企業(yè)還是在原有經(jīng)營的基礎上新增電子商務交易類型的，都應當進行注冊或登記。

其次，電子商務服務商向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼、網(wǎng)上商品品名、種類、交易結算方法及網(wǎng)絡銀行賬戶等交易信息，須保證企業(yè)的稅務登記號在其網(wǎng)站的顯眼位置得以展現(xiàn)，不得私自刪改。

5.3 推行電子發(fā)票

推行電子發(fā)票,賣方可以根據(jù)相應的交易信息采用計算機系統(tǒng)自動生成發(fā)票, 借助EDI傳到買方，并自動計入買方賬戶，所有過程無需手工操作。電子發(fā)票的推行對稅務機關而言可以根據(jù)電子發(fā)票所記錄的交易信息監(jiān)控網(wǎng)上交易的情況，保證國家稅款不流失。也有利于稅務機關推廣使用網(wǎng)絡納稅申報，進而節(jié)省征管成本，簡化申報作業(yè)。而且還能夠抵御電子商務成為合法避稅港的風險。

5.4 建立電子認證監(jiān)督審查機構

目前世界各國的電子商務監(jiān)管都不嚴格，或者說沒有形成像傳統(tǒng)貿(mào)易那樣一個安全可靠的監(jiān)管體制，也不像傳統(tǒng)貿(mào)易那樣存在諸如工商局、稅務局等多個“婆婆”，電子商務還基本處于天高皇帝遠的“無法無天”的狀態(tài)，因此，建立一個專門機構對負責對電子商務的經(jīng)營管理等進行監(jiān)督管理是必要的，這一制度將可以作為從業(yè)注冊登記以的配套制度。實際上目前這一職能基本由網(wǎng)絡運營商來承擔。

5.5 建立電子商務征信體系

社會信用制度是保護市場經(jīng)濟健康發(fā)展的有效手段，電子商務作為一種全球化的貿(mào)易方式，其對信用體系的依賴程度是可想而知的。因此對于我國來講，盡快建立科學合理的征信體系不僅有利于保護電子商務的發(fā)展，同時也會使電子商務的稅收征管活動變得更加容易和可行。為此有關部門應盡快依靠新技術、新手段對原本分散于工商、稅務、銀行、網(wǎng)絡交易平臺上的各種行為記錄進行有效收集，從而逐步形成覆蓋范圍廣泛的信用體系，為電子商務征稅提供良好的基礎。

6 加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，維護國家經(jīng)濟利益

電子商務本身固有的涉外性，注定其所帶來的稅收問題也是國際性的，因此必須通過加強國際間的合作與協(xié)調(diào)來解決。這種協(xié)調(diào)主要是為了解決三個方面的問題：一是避免和消除雙重征稅問題；二是避免稅收歧視問題；三是防止跨國偷漏稅問題 。

[1]郭金鵬.跨國電子商務的稅收法律問題研究[D].上海社科院碩士論文,2007.

[2]劉劍文主編.國際稅法[M].北京大學出版社,2004.

F270

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1005-5800(2011)01(b)-108-02