固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上的差異分析

陳 昕

一、在成本計(jì)量上，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的不同

與無形資產(chǎn)相比較，確定性和完全性是對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)的顯著特點(diǎn)。固定資產(chǎn)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，無論是自建或是購(gòu)買所得，均應(yīng)該直接的計(jì)入到固定資產(chǎn)成本中，也就是直接予以資本化。然而，無形資產(chǎn)卻不同。如果是企業(yè)內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)，其相關(guān)的開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而不是作為無形資產(chǎn)入賬。但是，如果內(nèi)部開發(fā)取得成功，或者得到相關(guān)專利，則開發(fā)形成的費(fèi)用及支出便能作為專利權(quán)的入賬價(jià)值。由此可見，無形資產(chǎn)的入賬并不完整。這是由于很多無形資產(chǎn)的取得需要較長(zhǎng)的過程，而成果的出現(xiàn)也是具有隨機(jī)性的。因此，對(duì)無形資產(chǎn)的成本計(jì)算相對(duì)于固定資產(chǎn)來講，是不夠準(zhǔn)確的。

在固定資產(chǎn)的使用過程中，需要進(jìn)行一些日常的維護(hù)，對(duì)固定資產(chǎn)的性能也需要及時(shí)的加以改進(jìn)，有時(shí)也會(huì)有固定資產(chǎn)的改建、增減以及擴(kuò)建等。這些項(xiàng)目都會(huì)產(chǎn)生一定的支出。固定資產(chǎn)在使用過程中的支出分為兩種類型：第一類，是收益性支出。收益性支出通常作為費(fèi)用來進(jìn)行處理，并且計(jì)入到當(dāng)期損益中，這種支出的受益期通常在一年以內(nèi)。第二種則是資本性支出，資本性支出的受益期通常是在一年以上，相關(guān)支出作為固定資產(chǎn)所增減的成本來處理，所以應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。然而，與此相比，無形資產(chǎn)在使用中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如保護(hù)專利權(quán)的支出、改進(jìn)功能的支出、維護(hù)的支出等等，則沒有特別明確的規(guī)定。無形資產(chǎn)在使用中發(fā)生的支出到底是作為費(fèi)用，還是進(jìn)行資本化，則是需要根據(jù)具體的情況進(jìn)行具體分析的。

二、有關(guān)固定資產(chǎn)的折舊以及無形資產(chǎn)的攤銷

在使用的過程當(dāng)中，固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)都必然會(huì)發(fā)生一些價(jià)值的轉(zhuǎn)移。在會(huì)計(jì)的概念中，我們講固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值定義為折舊，而無形資產(chǎn)的損耗價(jià)值則被稱為攤銷。兩者除了概念上的不同，還有以下的差異：

（1）計(jì)算方法的差異。計(jì)算固定資產(chǎn)折舊通常使用的方法有工作量法、平均年限法。除此之外，一部分特殊企事業(yè)單位如果符合國(guó)家相關(guān)的規(guī)定，也可以采用加速折舊法來計(jì)算。由此可見，對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算是非常靈活的。企事業(yè)單位有比較大的余地來根據(jù)情況選擇合適的計(jì)算方法。與此相比，無形資產(chǎn)的攤銷計(jì)算方式則顯得比較單一了。由于無形資產(chǎn)與未來的經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)聯(lián)是難以精確計(jì)算的，導(dǎo)致無形資產(chǎn)本身的攤銷也難以精確。

（2）對(duì)殘值的保留有所差異。固定資產(chǎn)的殘值比例通常在原價(jià)的百分之五以內(nèi)，而且其殘值必須保留。與此相比，無形資產(chǎn)在攤銷完畢后，其賬面值也同時(shí)歸零。由此可見，無形資產(chǎn)是沒有殘值的。

（3）會(huì)計(jì)處理方式的差異。通常情況下，原始價(jià)值始終是固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在折舊的時(shí)候，設(shè)立“累計(jì)折舊”備抵調(diào)整賬戶，按月計(jì)提折舊，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。相比之下，無形資產(chǎn)的攤銷不需要通過建立備抵調(diào)整賬戶，而是能夠直接沖減它的賬面價(jià)值。因此，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值就是其攤余價(jià)值，也就是無形資產(chǎn)的凈值。

三、在轉(zhuǎn)讓上，無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的差異

在進(jìn)行固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓的收入是比較容易確定的，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的成交價(jià)格只要經(jīng)過買賣雙方充分的協(xié)商議定便可。無形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，其在未來到底能夠帶來多少經(jīng)濟(jì)效益是當(dāng)前難以準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的，因此，對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓中也比較難以精確估計(jì)其收入。無形資產(chǎn)的使用是長(zhǎng)期的，而受益的多少卻是難以精確估算和計(jì)量的。

在進(jìn)行固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理時(shí)，需運(yùn)用“固定資產(chǎn)清理”這個(gè)賬戶來過渡。但是，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓則不需如此。

四、關(guān)于無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防范問題

通過以上分析，可以清晰的看到固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理上的不同之處，正是因?yàn)榇嬖谥@些差異，導(dǎo)致固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在管理和轉(zhuǎn)讓中存在的風(fēng)險(xiǎn)也是有所不同的。改革開放這么多年，由于我國(guó)的許多企業(yè)和事業(yè)單位在租賃、轉(zhuǎn)讓、合資的過程當(dāng)中未能對(duì)國(guó)有固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估以及核算，這就使得許多固定資產(chǎn)被流失。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的顯示，每年國(guó)有固定資產(chǎn)的流失量竟有幾百億元之多。與此同時(shí)，無形資產(chǎn)流失的也非常嚴(yán)重，比如：有的國(guó)內(nèi)知名商標(biāo)竟然允許外商進(jìn)行無償使用。由此可見，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理以及風(fēng)險(xiǎn)的防范是至關(guān)重要的。

首先，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理。要更加明確固定資產(chǎn)的管理部門以及產(chǎn)權(quán)的關(guān)系，確保能夠定期的維護(hù)和修理，及時(shí)的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一些適當(dāng)?shù)母脑?，采用多種有利的措施來讓國(guó)有固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值和增值。而對(duì)于無形資產(chǎn)的管理方法則有所不同，例如，商標(biāo)權(quán)和專利權(quán)的管理上，要多管齊下，一方面加大宣傳力度，提高知名度和信譽(yù)度。另一方面，要不斷的提高技術(shù)水平。總之，要努力豐富和擴(kuò)大無形資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)規(guī)模，確保無形資產(chǎn)能夠盡快的，并且最大限度的增值。此外，還要采取各種措施努力延長(zhǎng)無形資產(chǎn)的生命周期。

其次，要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估。我國(guó)自從2001年加入世界貿(mào)易組織，距今已經(jīng)整整十年了。在進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估方面也正不斷的與國(guó)際接軌。國(guó)有企業(yè)及事業(yè)單位在上市、租賃、轉(zhuǎn)讓、合資以前必須要按照相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行專業(yè)的評(píng)估。

再次，建立風(fēng)險(xiǎn)防范網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)收集固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的各種相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息，并將搜集到的資料信息進(jìn)行綜合性的整理和分析。對(duì)于有可能造成資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)信息加以重視并及時(shí)采取相關(guān)的防范措施，盡量做到防患于未然。

最后，要逐漸加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)。建立和完善無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、淘汰和更新等一套相對(duì)比較完整的機(jī)制。由于無形資產(chǎn)有著特定的生命周期，因此，對(duì)于無形資產(chǎn)的研發(fā)則應(yīng)該保持持續(xù)性。

結(jié)語：本文分別從成本計(jì)量、折舊以及轉(zhuǎn)讓這三個(gè)不同的方面分析了固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理中的差異。然后還介紹了一些固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)防范問題。