試論作業(yè)成本法及其應(yīng)用

李艷華

企業(yè)經(jīng)營決策在很大程度上都取決于包括成本在內(nèi)的企業(yè)各方面信息的準(zhǔn)確與否，因此，成本核算等成本信息的正確真實(shí)在很大程度上關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營成敗。作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對(duì)象之間的關(guān)系，使成本核算的結(jié)果更加準(zhǔn)確。作業(yè)成本法不僅能夠提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本、客戶成本，也能夠提供部門成本、人員成本和作業(yè)成本。這些豐富的成本信息，為企業(yè)的管理決策提供了數(shù)據(jù)支持。

一、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱ABC），其基本思想最早由美國會(huì)計(jì)學(xué)者科勒（Kohler）提出，在1941年，這種成本計(jì)算方法的獨(dú)到之處主要體現(xiàn)在費(fèi)用的分配方法上。即以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因的分析來計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、相對(duì)準(zhǔn)確成本信息的一種成本計(jì)算方法。利用作業(yè)成本法提供的會(huì)計(jì)信息，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，為盡可能優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”提供信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性。在這一過程中，會(huì)最大限度的減少或直接刪除那些消極怠工的作業(yè)步驟，將那些無法為企業(yè)創(chuàng)造效益或?yàn)槠髽I(yè)增值的作業(yè)環(huán)節(jié)去掉，不斷完善作業(yè)鏈，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、作業(yè)成本法核算體系的構(gòu)建的原則

1.簡單易行原則。雖然作業(yè)成本法的原理簡單明了，思路清晰明確，但是與傳統(tǒng)成本核算方法相比，它所需的數(shù)據(jù)及核算的步驟要復(fù)雜很多，因此，作業(yè)成本法核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)一定要簡單易行，這樣才能保證核算的準(zhǔn)確性，真實(shí)性。在需要作業(yè)判斷選擇的地方一定要有簡明的準(zhǔn)則，以免因操作上的判斷選擇失誤而造成最后結(jié)果偏差，從而使整個(gè)核算過程無效。

2.成本效益原則。選擇作業(yè)成本中心時(shí)應(yīng)該堅(jiān)持效益優(yōu)先的原則，以免顧此失彼，只顧慮到核算結(jié)果比傳統(tǒng)核算方法精確而忘了其經(jīng)濟(jì)效益。

3.系統(tǒng)彈性與穩(wěn)定性齊頭并進(jìn)的原則。企業(yè)在日益激烈的市場競爭中要生存和發(fā)展就必須結(jié)合各種實(shí)際情況對(duì)自身作出最有利于發(fā)展的調(diào)整，因此，企業(yè)的產(chǎn)品及結(jié)構(gòu)就會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化。這樣一來就需要我們?cè)谠O(shè)計(jì)作業(yè)成本核算系統(tǒng)時(shí)將這類可能發(fā)生的變化考慮在內(nèi)，換言之就是系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要具有彈性，以適應(yīng)隨時(shí)可能發(fā)生的變化。此外，在設(shè)計(jì)系統(tǒng)是還必須說明應(yīng)對(duì)各種變化需要做出的程序調(diào)整，在具有彈性的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)具有相當(dāng)?shù)姆€(wěn)定性。

三、作業(yè)成本管理的實(shí)施內(nèi)容

1.作業(yè)分析。作業(yè)分析是作業(yè)成本管理中重要內(nèi)容，在進(jìn)行這一項(xiàng)步驟的時(shí)候，首先要著眼于每一個(gè)具體的作業(yè)環(huán)節(jié)。在作業(yè)分析中最主要的是考慮成本控制這一問題，一切都旨在加強(qiáng)作業(yè)的整體效率，對(duì)那些對(duì)企業(yè)增值不高或者效益不明顯的應(yīng)該及時(shí)的予以刪除或者合并，不斷改進(jìn)作業(yè)步驟，最大限度的減少原材料和人力的無謂消耗。

2.價(jià)值鏈分析。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各項(xiàng)作業(yè)都有著它的作用和意義，其中有相當(dāng)一部分是屬于“增值作業(yè)”的，與此同時(shí)那些“不增值作業(yè)”的后勤輔助作業(yè)也是企業(yè)正常經(jīng)營過程中不可缺少的，總之，一切都是為了顧客價(jià)值這一最終目標(biāo)而執(zhí)行。因此在做價(jià)值鏈分析的過程中，務(wù)必要以滿足顧客的需求這一目標(biāo)和方向制定作業(yè)鏈規(guī)劃，具體而合理的安排作業(yè)過程中的各項(xiàng)資源消耗，有效控制成本。

3.成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因分析能夠?qū)⒂绊懫髽I(yè)成本的因素很好地揭示出來，同時(shí)指出企業(yè)應(yīng)采取什么方法來控制這些因素，以更好地為作業(yè)成本管理服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)。它包括了戰(zhàn)略層面和戰(zhàn)術(shù)層面兩個(gè)部分，其中戰(zhàn)略層面與企業(yè)整體戰(zhàn)略是一致的，因此它與傳統(tǒng)成本管理有著明顯的不同，它是站在更高的角度和視野來看待成本分析這一問題的；戰(zhàn)術(shù)成本動(dòng)因分析是一種成本分析模式，強(qiáng)調(diào)執(zhí)行性和結(jié)果，所以我們?cè)谧龀杀緞?dòng)因分析的時(shí)候務(wù)必要從這兩個(gè)角度去重新審視。

作業(yè)成本法核算突破了傳統(tǒng)成本核算的局限性，克服了傳統(tǒng)成本法以單一的工時(shí)為基礎(chǔ)來分配成本的弊端，同時(shí)，作業(yè)成本法能夠相對(duì)準(zhǔn)確地確定各種產(chǎn)品的成本，滿足企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，使企業(yè)的管理者能夠了解企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而有目的有準(zhǔn)備地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，以期企業(yè)能夠更好的適應(yīng)未來市場的變化及競爭。作業(yè)成本法的運(yùn)用能夠?qū)⑵髽I(yè)的自動(dòng)化水平提高到更高的層次上去，自動(dòng)化的提高又能夠?yàn)槲覈?gòu)作業(yè)成本法核算體系奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此建立作業(yè)成本法核算體系勢在必行。