效益審計相關問題的探討

李曉曈

效益審計是由審計機構或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目經(jīng)濟活動進行綜合、系統(tǒng)的審查、分析，對照一定的標準評定出經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促使其改善管理、提高效益的一種審計活動。簡而言之，效益審計是一種融合了經(jīng)濟性、效率性、效果性的管理審計。

效益審計是國家審計的重要組成部分，同時也是企業(yè)內(nèi)部審計的工作內(nèi)容。效益審計可以用以監(jiān)督企事業(yè)單位的運營效率，同時也可以幫助其更好的節(jié)約成本，增加競爭優(yōu)勢，提高服務質(zhì)量。這些使得效益審計隨著經(jīng)濟的發(fā)展，引起人們越來越多的關注。本文擬從效益審計的職能、效益審計的形式、效益審計的側(cè)重點、效益審計的導向性四個方面進行探討。

效益審計的職能——鑒證、評價、監(jiān)督與建議

隨著審計環(huán)境的不斷變化，審計領域的拓展成為一種必然的趨勢。國家審計署五年發(fā)展規(guī)劃明確提出“效益審計是審計工作水平的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流”，效益審計的重要性由此可見一斑。效益審計的職能大體分為鑒證、評價、監(jiān)督與建議四個方面。

鑒證職能。能否獲得真實準確的審計證據(jù)是決定效益審計成敗的最為基本的條件。不可避免的，效益審計的鑒證職能應運而生。通過效益審計，被審計單位效益的真實性、合法性、合規(guī)性得到了有力的證明。管理層可以在此基礎上更好的制定公司的發(fā)展戰(zhàn)略，而國家機關等事業(yè)單位也可以由此制定發(fā)展計劃與規(guī)劃。

評價職能。無論是政府審計還是公司內(nèi)部審計，效益審計都是在收集足夠證據(jù)的基礎上，依據(jù)一定的標準，對被審計單位各項活動的經(jīng)濟性、效益性、效果性等方面進行評價，從而促進資源的優(yōu)化配置，改善其經(jīng)營管理。因此，評價職能是效益審計最為明顯的職能。

監(jiān)督職能。效益審計的開展將會涉及對企事業(yè)相關部門日常工作的評價，成為部門績效考核的依據(jù)之一。因此，效益審計對被審計部門有監(jiān)督與敦促的作用。充分利用效益審計的監(jiān)督職能，加強對企事業(yè)的監(jiān)督，能夠減少損失浪費，挖掘企事業(yè)內(nèi)部潛力，充分利用企事業(yè)資源，促進企事業(yè)自我發(fā)展。同時，還有助于國有資產(chǎn)保值與增值，維護國家利益，防止國有資產(chǎn)流失。

建議職能。由于企業(yè)內(nèi)部審計和政府審計分別具有內(nèi)部性與強制性，這使得他們擁有注冊會計師等其他審計主體所不具備的特殊優(yōu)勢。所以，上述二者可以獲得全面的、更加真實的關于企事業(yè)運營與發(fā)展的資料。在此基礎上，審計人員可以充分發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢，尋找被審計單位或部門中有待改善的環(huán)節(jié)，提出合理性建議，從而促進其發(fā)展。

效益審計的形式——與其他審計相互配合

效益審計并不是一種孤立的審計形式。在運用過程中，出于成本效益原則和更好的實現(xiàn)效益審計職能的考慮，效益審計往往與其他多種形式審計相互配合，具體形式舉例如下：

對于政府審計而言，將效益審計與經(jīng)濟責任審計結合起來更易于對領導干部工作成果的考評。經(jīng)濟責任審計是指對企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責任審計與效益審計有緊密的聯(lián)系。二者都是對一段時間內(nèi)企事業(yè)績效做出評價，其中經(jīng)濟責任審計偏重于對領導人的績效評價，而效益審計則更偏重對被審計單位或某一特定項目的績效評價。與此同時我們也注意到，對企事業(yè)單位領導的評價不能僅僅局限于財政收支是否真實可靠，評價的側(cè)重點應該逐漸趨向于對經(jīng)濟效益的考核。當引入效益審計時，原本單一的財務評價，能在增加了大量非財務評價后變得更加立體，使審計能更好的促進被審計單位的日常運作。因此，將效益審計與經(jīng)濟責任審計結合起來，既有利于對領導人工作業(yè)績的評價，又有利于政府機關與國有企業(yè)的長遠發(fā)展。

對于企業(yè)內(nèi)部審計來說，效益審計與內(nèi)部控制審計結合起來更利于對企業(yè)日常工作的評價。內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。企業(yè)內(nèi)部審計人員在對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計的同時進行效益審計，可以保證審計的效率與質(zhì)量。企業(yè)效益審計應從資產(chǎn)的完整性，經(jīng)營活動的合法性，會計資料的真實性以及利潤情況等方面入手，對被審計單位經(jīng)營活動進行評價。內(nèi)部審計人員執(zhí)行內(nèi)部控制審計時既可以獲得大量數(shù)據(jù)，又可以為數(shù)據(jù)的可靠性獲得證據(jù)，這些都為效益審計的開展奠定了基礎。但效益審計的具體形式并不僅僅局限于上述兩種，在實踐過程中，其形式可依據(jù)具體環(huán)境與被審計單位的具體情況的不同而進行創(chuàng)新式組合。

效益審計的側(cè)重點——更加注重事前和事中控制

《利馬宣言》指出，“審計本身不是最終目的，而是整個控制系統(tǒng)必不可少的組成部分，其目的是要盡早地揭露背離公認標準、違背資源管理的合法性、效率、效果和經(jīng)濟原則的現(xiàn)象，以便在發(fā)現(xiàn)上述各種情況時，盡可能及早采取改正措施，使當事人承擔責任，賠償經(jīng)濟損失或采取措施防止重犯，至少也要使之今后難以再度發(fā)生違紀行為?！?/p>

我們可以由此看出，審計的最終作用在于防止并糾正錯誤與舞弊，規(guī)范企業(yè)行為，促進企業(yè)合規(guī)合理的發(fā)展。其中，內(nèi)部審計包括事前審計、事中審計或事后審計三個部分。三者的目的相同，但從結果來看卻大相徑庭。事前審計是一種預防，未雨綢繆，把重點放在計劃與決策上；事中審計重視跟蹤，在被審計公司的日?；顒又羞M行監(jiān)督；事后審計則是亡羊補牢，雖然未為晚矣，但損失已經(jīng)既定。由此可見，事前審計和事中審計是效益審計中更被鼓勵的方式。為了推進事前審計和事中審計，以下幾點應引起注意：

健全事前審計和事中審計相關制度。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計制度的健全十分迫切。世界各國在效益審計規(guī)范建設方面都做出了積極的努力和嘗試。在制定相關審計制度時，我們應借鑒國外的成功經(jīng)驗并考慮本國的具體國情，制定出適合于中國效益審計的審計準則。

提高審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。事前審計和事中審計對審計人員的綜合素質(zhì)有著較高要求。審計人員應該深入到被審計單位所從事的業(yè)務中去，在熟悉業(yè)務流程的基礎之上尋找被審計單位的利潤增長點，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。為此，國家、企業(yè)和社會第三方可以增加對審計師的培訓支出，提高其專業(yè)素質(zhì)，豐富其其他相關知識。同時，建立專家信息庫，開發(fā)計算機系統(tǒng)等新型輔助工具也可以幫助審計師更好的完成審計任務。

提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位。內(nèi)部審計的重要性長時期的被企業(yè)忽視，其重要作用也在很大程度上沒有完全發(fā)揮。其實，內(nèi)部審計不僅僅可以規(guī)范企業(yè)的日常行為，更可以促進企業(yè)提高效率、增加利潤。要使內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮出來，其獨立性與權威性應得到保障。這可以從內(nèi)部審計的地位與隸屬機構等方面著手解決。內(nèi)部審計可直接隸屬于董事會，不再與生產(chǎn)、銷售、財務等部門平級。這樣，效益審計所需要的數(shù)據(jù)將更容易獲得，審計建議與意見也會得到更高的重視。

事前審計與事中審計相互配合的同時，不忽視事后審計的作用。事前審計、事中審計和事后審計是密不可分的，他們是審計的三個階段。當我們強調(diào)事前審計與事中審計時，不應當忽視事后審計的重要作用。事后審計是查找錯誤和糾正錯誤的環(huán)節(jié)，它有助于企業(yè)及時補救并吸取教訓，因此事后審計是必不可少的環(huán)節(jié)。

效益審計的導向性——結果導向與評價標準

效益審計并不是簡簡單單的對企業(yè)經(jīng)營成果作評價，效益審計的目的在于提出提高經(jīng)濟效益的建議，使企業(yè)更好更快的發(fā)展。與此同時，效益審計的評價標準因企業(yè)所處行業(yè)的不同而千差萬別，因而審計師無需過分追求評價標準的一致性與規(guī)范性。相對應的，人們應將對效益審計的關注點轉(zhuǎn)向如何提高企業(yè)效益這一根本問題上來。

對于效益審計來說，以結果為導向會更加凸顯其積極作用。審計師應積極主動的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的提高效益的障礙，并采取措施將其消除，從而降低成本，提高利潤。審計師所提出的方法不必拘泥于已有的形式。審計師可以大膽創(chuàng)新，以實施結果來評價所采用方法的優(yōu)劣。

當然，對企業(yè)績效評價標準的選擇也是不容忽視的問題。審計評價標準的確立至少要滿足一致性、客觀性、相關性三個原則。常用的評價標準按照數(shù)據(jù)來源的不同可以分為預算標準、歷史標準與外部標準三類。

預算標準。預算標準是將企事業(yè)單位的各種實際指標與之前制定的預算進行比較、分析與評價，以此作為提高企事業(yè)單位日常工作效率效果的依據(jù)。預算通常包括銷售預算，費用、凈利等財務指標的綜合預算。這些預算往往是根據(jù)被審計單位實際情況與發(fā)展前景制定出來的，因此符合企業(yè)的現(xiàn)實情況，可操作性強。

歷史標準。歷史標準以被審計單位以前實現(xiàn)的業(yè)績成果為標準（通常采用上年實際水平或歷史最高水平），對被審計單位的效益進行評價。歷史標準最大的優(yōu)勢在于信息的可獲得性、真實性與可比較性。但是我們也意識到，歷史標準存在著滯后性。隨著被審計單位環(huán)境的變化，歷史數(shù)據(jù)往往不能很好的指明企業(yè)未來的發(fā)展方向，不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的要求。

外部標準。外部標準以被審計單位外部的組織單位的業(yè)績?yōu)樵u價標準，其中標桿管理是外部標準的一種常見形式。標桿管理是一項有系統(tǒng)、有持續(xù)性的評估過程，通過不斷的將組織流程與全球企業(yè)領導者相比較，總結其成績并揭示存在的差距，以獲得促進改善經(jīng)營績效的信息，從而從利潤、收入等方面審查企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)程度。標桿管理最大的優(yōu)勢在于他較強的通用性，而這會減少審計師用在尋找評價標準上的時間和精力，使審計師更加注重如何更好的實現(xiàn)效益審計的目的。

與此同時，國家有關的法律、法規(guī)；政府的方針、政策；組織的相關命令、計劃、文件；國際和國家公認的管理實務規(guī)范；專業(yè)機構的制度和決定；與被審計單位商定的評價被審計事項的系列指標等也同樣可以被確立為績效審計的標準。

在經(jīng)濟社會發(fā)展如此快速的今天，效益審計的推進無論是對政府機關還是對企事業(yè)單位來說都具有重要的意義。但在中國，效益審計的理論研究與實踐剛剛起步，未來還有很大的發(fā)展空間。隨著效益審計研究的不斷完善，效益審計的作用將逐漸凸顯，為促進社會發(fā)展做出更大的貢獻。

（作者單位：東北財經(jīng)大學會計學院）