企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制建設(shè)分析

錢學(xué)義

企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制建設(shè)分析

錢學(xué)義

2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委剛剛聯(lián)合并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。當前，我國企業(yè)會計工作中信息失真現(xiàn)象比較突出，而內(nèi)部控制制度建設(shè)不全，控制手段失效是其主要原因之一。迫切需要通過法律引導(dǎo)，機制建設(shè)以及制度保障來確保內(nèi)部會計監(jiān)督制度執(zhí)行有效，不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，為此，筆者結(jié)合企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題進行了對策思考。

一、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題

1.法人治理結(jié)構(gòu)不完善。目前，部分企業(yè)特別是國有企業(yè)管理者的經(jīng)營理念還受計劃經(jīng)濟的影響，還沒有擺脫“家長式”、“行政式”管理的觀念，沒有把企業(yè)當作自主經(jīng)營的法人實體，企業(yè)運營中內(nèi)部控制機制建立不足，企業(yè)高管權(quán)力不能受到有效監(jiān)督。很多企業(yè)管理者對內(nèi)部會計監(jiān)督機制建立與完善不夠重視，缺乏有效的控制措施，從而增加了企業(yè)運營風險。

2.企業(yè)內(nèi)部缺乏健全監(jiān)督制度。近幾年來，國家圍繞企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)出臺了18項具體規(guī)定，但很多企業(yè)沒有針對性的建立屬于自己的內(nèi)部監(jiān)督制度，很多企業(yè)特別是中小型企業(yè)為了減少人力成本沒有設(shè)立基本的內(nèi)部審計機構(gòu)或人員。有的企業(yè)雖然監(jiān)督制度和機構(gòu)比較健全，但“制度流于形式，監(jiān)督停在文字”上，這些都導(dǎo)致了企業(yè)不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用。導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督更顯得力不從心，使內(nèi)部財務(wù)控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。影響到單位利益或職工個人利益時，甚至造成國有資產(chǎn)流失和企業(yè)管理失控，嚴重影響到企業(yè)的良性循環(huán)發(fā)展。

二、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的措施

1.完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。我國企業(yè)特別是大中型企業(yè)多是從計劃經(jīng)濟時期國有企業(yè)改制或重組而成，公司普遍存在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不健全，監(jiān)督機制不完善的現(xiàn)象，嚴重侵害了利益相關(guān)人的利益?，F(xiàn)階段，要想從根本建立一套完善的企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度并確保有效執(zhí)行還很難。因此，當前的主要措施是不斷治理公司結(jié)構(gòu)，全面規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為。一是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，逐步解決上市公司中國有股權(quán)比率過高現(xiàn)象，提高流通股比率，不斷吸納社會資本在上市公司股權(quán)中的比率。二是完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立董事會和經(jīng)理層的分離機制。我國企業(yè)普遍存在著董事會和經(jīng)理層權(quán)責不分現(xiàn)象，董事長兼任總經(jīng)理的上市公司現(xiàn)象比較普遍，不可避免的出現(xiàn)企業(yè)法人或董事長“一言堂”現(xiàn)象發(fā)生，建議由政府牽頭設(shè)立獨立的外部董事，實行董事問責制度，強化董事會的獨立性和監(jiān)事會的權(quán)威性制度，同時下設(shè)審計委員會，負責對企業(yè)經(jīng)理層的受托責任進行審核和評價。三是不斷培育企業(yè)員工對內(nèi)部控制制度重要性的認識，以提高執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動性。按照科學(xué)發(fā)展觀的總體要求，從企業(yè)實際出發(fā)，切實做到通過規(guī)范內(nèi)部控制來促發(fā)展，通過發(fā)展來規(guī)避和化解風險，不斷提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

2.強化對企業(yè)的監(jiān)督制度建設(shè)。企業(yè)監(jiān)督制度主要包括內(nèi)部監(jiān)督、政府外部監(jiān)督以及社會公眾的社會監(jiān)督三方面內(nèi)容。從內(nèi)部監(jiān)督機制建設(shè)角度來看，企業(yè)主要是要抓好內(nèi)部控制制度建設(shè)。一是要明確企業(yè)員工的責權(quán)利關(guān)系，對一般業(yè)務(wù)和重要業(yè)務(wù)實行分別的監(jiān)督方法，以提高監(jiān)督的效率和效果。一般業(yè)務(wù)要經(jīng)過復(fù)核和實行雙簽制，防止個人獨立處理業(yè)務(wù)的全過程而可能發(fā)生的舞弊行為；而對于重要業(yè)務(wù)要在履行一般業(yè)務(wù)手續(xù)的基礎(chǔ)上，進行集體決策和部門履職分離，確保監(jiān)督的有效性。二是要確保監(jiān)督的多層次化，充分發(fā)揮企業(yè)的稽核、審計、紀律檢查部門的作用，有條件的企業(yè)可以成立一個獨立的審計部門，并直接隸屬企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)，以確保監(jiān)督的效力。三是要確保監(jiān)督的常態(tài)化。對待日常業(yè)務(wù)會計部門要經(jīng)常進行常規(guī)性的會計核算和監(jiān)督檢查，并可以設(shè)置專門的稽核崗位負責企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督稽核，并納入程序化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果直接反饋給企業(yè)負責人。

3.加強會計人員隊伍建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制最終還是人來決定的，所以加強會計人員隊伍建設(shè)非常重要。首先，要從會計職業(yè)道德教育入手，培養(yǎng)會計人員樹立正確的會計職業(yè)道德觀，嚴格按照會計制度規(guī)定的基本原則來進行企業(yè)會計業(yè)務(wù)的處理。其次，從制度上創(chuàng)新加強會計隊伍建設(shè)，不能就監(jiān)督而論監(jiān)督，出了虛假問題不能把責任都歸結(jié)于會計的監(jiān)督不力。再次，要醞釀出臺企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督責任制度，要圍繞新的《企業(yè)會計準則》，盡快完善相關(guān)配套制度，哪個環(huán)節(jié)出了問題，就追究哪個環(huán)節(jié)責任人的責任，以確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的順利實施。

（作者單位：江蘇省都市建筑設(shè)計研究院有限公司）