對引入平衡記分卡方法改進國企績效評價管理的探討

金少勇

對引入平衡記分卡方法改進國企績效評價管理的探討

金少勇

國有企業(yè)績效評價指標體系是理論與實務(wù)界重點研究和關(guān)注的焦點問題。當(dāng)前，國有企業(yè)的經(jīng)營者往往只追求企業(yè)的短期利益或自己的眼前利益，而無心于企業(yè)長遠發(fā)展及效益的戰(zhàn)略性思考，其主要原因是：既源于委托——代理制度安排的不匹配，也源于國有企業(yè)績效評價指標體系存在的缺陷問題?；谶@種認識，本文試圖以戰(zhàn)略管理的思想為指導(dǎo)，探討從實行平衡記分卡方法將非財務(wù)指標引入評價體系，以求對國有企業(yè)績效評價指標體系的改進與完善。

一、問題的提出

隨著全球經(jīng)濟一體化以及我國市場經(jīng)濟體制的日趨完善，國有企業(yè)作為市場競爭主體，其經(jīng)營規(guī)模與發(fā)展越來越依靠自身戰(zhàn)略管理所形成的綜合競爭力，而當(dāng)今作為現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的子系統(tǒng)——以財務(wù)指標為基礎(chǔ)的國有企業(yè)績效評價指標體系已經(jīng)不能僅滿足于對反映過去經(jīng)營成果的評價，同時也根本無法滿足國有企業(yè)的所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、政府和其他相關(guān)利益者做出經(jīng)濟決策的重要依據(jù)與判斷。

長期以來，對國有企業(yè)績效評價指標均與財務(wù)分析緊密相連，即以財務(wù)指標作為唯一的評價內(nèi)容，存在一定的缺陷：

1.重結(jié)果、輕過程。財務(wù)指標只能說明國有企業(yè)經(jīng)營結(jié)果的財務(wù)狀況，無法評價客體在實現(xiàn)財務(wù)狀況的主觀能動性。

2.重短期結(jié)果、輕長期目標。財務(wù)指標客觀上導(dǎo)致經(jīng)營者的短期行為，無心于國有企業(yè)長期發(fā)展及效益的戰(zhàn)略性思考及戰(zhàn)略管理。

3.注重財務(wù)層面、忽視非財務(wù)層面。財務(wù)指標反映的只是企業(yè)過去的經(jīng)營狀況，無法全面反映及評價國有企業(yè)未來經(jīng)營及發(fā)展的態(tài)勢。

因此，如何改善國有企業(yè)績效評價指標體系，將財務(wù)指標與非財務(wù)指標進行有機的結(jié)合，建立客觀、全面的戰(zhàn)略管理型績效評價體系是一個非常重要的現(xiàn)實問題。

二、問題的成因

建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實施國有企業(yè)做大做強，提升國際競爭力是國企改革和發(fā)展的一項重大選擇，也是市場經(jīng)濟日趨完善及發(fā)達的重要標志?，F(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，由此產(chǎn)生了委托——代理理論與公司治理的基本問題。委托方作為所有者擁有剩余索取權(quán)，而代理方作為經(jīng)營者擁有剩余控制權(quán)，由于企業(yè)經(jīng)營存在不確定性，委托人與代理人之間存在信息的不對稱產(chǎn)生所謂的代理人問題，這就需要構(gòu)建以財務(wù)型的企業(yè)績效評價體系來衡量股東財富的變化以及經(jīng)營者為股東財富積累所作的貢獻。但目前由于國企改制后兩權(quán)分離的的特征還不完全清晰，有時所有者與經(jīng)營者的身份互為轉(zhuǎn)換、互為一體，客觀上偏重于考慮經(jīng)營者自己的利益，過分重視并取得或維持短期財務(wù)成果的短期行為。此外，目前我國對國有企業(yè)績效評價的研究還沒有上升到理論層面，理論遠遠滯后于實務(wù)。

三、問題解決之思考

國有企業(yè)績效評價體系應(yīng)該圍繞著考查企業(yè)經(jīng)營目標來進行構(gòu)建，它的根本目的既要考核國有資產(chǎn)的保值增值，同時也應(yīng)該能夠考查國有企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力，以避免經(jīng)營者的短期行為，使所有者能夠根據(jù)評價結(jié)論對企業(yè)經(jīng)營管理采取措施，維護自身利益。所以，科學(xué)全面的評價體系應(yīng)該是以戰(zhàn)略為核心，考核國有企業(yè)的長短期目標、內(nèi)部評價和外部環(huán)境分析、財務(wù)與非財務(wù)指標相結(jié)合的體系，它能夠反映出企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展?jié)摿?，而平衡記分卡方法為此提供了思路和框架?/p>

20世紀90年代羅伯特·S·卡普蘭和戴維·P·諾頓研究形成的平衡記分卡方法（Balanced Scorecard，BSC）就是將非財務(wù)指標與財務(wù)指標有效結(jié)合，即將戰(zhàn)略管理的思想引入了業(yè)績評價系統(tǒng)，是一個綜合評價企業(yè)長期戰(zhàn)略目標的指標評價系統(tǒng)，也是一個戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。它把企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和學(xué)習(xí)與成長四個角度進行剖析，實現(xiàn)了比較完整的業(yè)績評價體系。這四個層面之間的聯(lián)系以圖1表示。

平衡記分卡的指導(dǎo)思想非常明確，即為企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營管理服務(wù)。四個層面并不是彼此孤立，毫無聯(lián)系，它們之間存在著一定的因果關(guān)系，通過這樣一個記分卡，就可以成功的將國有企業(yè)整個經(jīng)營戰(zhàn)略思想轉(zhuǎn)化為可操作的戰(zhàn)術(shù)性目標，企業(yè)的使命和戰(zhàn)略由此變成具體的目標和衡量與評價內(nèi)容。

國有企業(yè)引入平衡記分卡法的指標評價體系其基本思路與框架：

1.財務(wù)層面

圖1 平衡記分卡層面的邏輯關(guān)系

以結(jié)果性財務(wù)指標構(gòu)成的業(yè)績評價體系在平衡記分卡中予以保留，因為它雖然反映的是企業(yè)已過去的經(jīng)營結(jié)果，但卻能反映企業(yè)的戰(zhàn)略和實施是否正在為最終經(jīng)營結(jié)果的改善作出評價。財務(wù)層面的指標主要有四部分構(gòu)成：一是盈利能力指標；二是資產(chǎn)營運指標；三是償債能力指標；四是發(fā)展能力指標。

2.客戶層面

客戶層面的指標應(yīng)是體現(xiàn)企業(yè)對外界變化的反映能力，在當(dāng)今激烈的市場競爭中，客戶層面的指標已越來越重要。企業(yè)沒有忠實穩(wěn)定的顧客群，獲利就會成為“無源之水，無本之木”。因此，穩(wěn)定現(xiàn)有顧客，吸引更多潛在顧客，無疑是企業(yè)制勝先機。企業(yè)可運用平衡計分卡制定一系列客戶指標衡量，從客戶角度給自己設(shè)定目標和評價指標，保證企業(yè)的工作成效?？蛻魧用娴闹笜酥饕殖扇糠郑阂皇菙U大市場份額指標；二保持現(xiàn)有市場指標；三是服務(wù)客戶指標。

3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面

內(nèi)部業(yè)務(wù)流程主要指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等過程與流程，BSC在這方面的評價主要從生產(chǎn)與經(jīng)營運作過程的指標、管理流程的指標、質(zhì)量保證及服務(wù)過程的指標，這些指標同樣能評價經(jīng)營管理者的能力與業(yè)績。

4.學(xué)習(xí)與成長層面

學(xué)習(xí)與成長層面主要評價企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展能力的情況，主要四部分構(gòu)成：一是員工綜合素質(zhì)的指標；二員工生產(chǎn)力與滿意度的指標；三是組織結(jié)構(gòu)能力的指標；四是信息系統(tǒng)的指標。

可見，BSC是一個具有長期戰(zhàn)略意義的績效評價系統(tǒng)，它為避免經(jīng)營者的短期行為，改進國有企業(yè)績效評價體系提供了思路與框架。因此，在確定四個層面的評價指標和評價標準后，建立一個記分卡連接的評價模型，層層計分最終得出經(jīng)營績效的評價結(jié)果。

四、結(jié)束語

平衡記分卡方法的績效評價系統(tǒng)，其戰(zhàn)略性和重要性已經(jīng)被理論與實務(wù)界所高度重視，但在實踐中卻還未完全采用，其根本原因就是為評價這些指標而搜集信息所付出的成本非常之大。而以信息網(wǎng)絡(luò)為主要技術(shù)手段的ERP（企業(yè)資源計劃信息系統(tǒng)），作為一種現(xiàn)代化管理的信息系統(tǒng)，目前已經(jīng)被國內(nèi)很多大型企業(yè)作為一種管理手段加以運用。ERP以客戶關(guān)系與銷售管理為龍頭，以企業(yè)內(nèi)部的計劃和生產(chǎn)管理為核心，有效的整合企業(yè)供應(yīng)鏈上的各個環(huán)節(jié)，使其能夠幫助企業(yè)不斷的提高產(chǎn)品質(zhì)量，并實現(xiàn)體制創(chuàng)新和優(yōu)化人力資源管理，協(xié)調(diào)組織與內(nèi)部部門之間的交流和資源共享。ERP的這種管理思想在某種程度上與BSC的思想非常吻合。因此，我們可以利用ERP系統(tǒng)為BSC提供數(shù)據(jù)來源和技術(shù)支持，這也為實施BSC這樣的績效評價體系提供了技術(shù)上和低成本耗費上的保證。

同時，根據(jù)權(quán)變理論思想，平衡計分卡方法只是給我們提供了一種思路和構(gòu)建一種計量考查的框架，而不是普遍適用的指標體系。對國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績指標評價體系還應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展時期和發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)集團不同的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點及分布范圍與要求，選取不同的角度和指標進行平衡記分卡的框架設(shè)計，以不斷改進與完善國有企業(yè)績效評價指標體系。

（作者單位：上海國際汽車城發(fā)展有限公司）