新納稅申報(bào)表“收入類調(diào)整項(xiàng)目”重點(diǎn)問題分析

司 茹

新納稅申報(bào)表“收入類調(diào)整項(xiàng)目”重點(diǎn)問題分析

司 茹

新納稅申報(bào)表需要企業(yè)對(duì)收入類項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，收入的確認(rèn)、視同銷售收入、不征稅收入是收入類調(diào)整項(xiàng)目的三個(gè)方面，企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度不同，稅收政策的改變，造成了會(huì)計(jì)和稅法的差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要在納稅申報(bào)表上進(jìn)行調(diào)整，把企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤調(diào)整成企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

新納稅申報(bào)表；收入；納稅調(diào)整

在新納稅申報(bào)表中，所有的納稅調(diào)整工作通過附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”的填報(bào)來完成。對(duì)收入的納稅調(diào)整是其中重要的一項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容，其中，最難與最容易混淆的有下面三項(xiàng)重點(diǎn)調(diào)整內(nèi)容。

一、收入的確認(rèn)

（一）稅法規(guī)定

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

但對(duì)一些特殊項(xiàng)目的確認(rèn)，企業(yè)所得稅法既沒有遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，也沒有遵循收付實(shí)現(xiàn)制，具體規(guī)定如下：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

考慮到企業(yè)預(yù)收租金繳納企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

（二）會(huì)計(jì)規(guī)定

會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須同時(shí)滿足以下條件才能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。[1]211

（三）申報(bào)表填報(bào)重點(diǎn)問題

1.明確收入確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)來源

納稅申報(bào)表最主要的工作是尋找會(huì)計(jì)與稅法的差異，進(jìn)行正確的納稅調(diào)整，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，因此會(huì)計(jì)與稅法的差異尋找是一般調(diào)整項(xiàng)目面對(duì)的主要困難。但對(duì)于收入類調(diào)整來說，其主要風(fēng)險(xiǎn)并不來源于差異的尋找，而是在企業(yè)舞弊和偷稅的動(dòng)機(jī)上。對(duì)于中小企業(yè)來說，下游客戶經(jīng)常存在購買產(chǎn)品不索要發(fā)票的情況，并且購買產(chǎn)品不索要發(fā)票能夠取得較高的折扣，會(huì)計(jì)人員對(duì)于不開票收入也不會(huì)確認(rèn)收入并且申報(bào)納稅，期望通過賬務(wù)處理掩蓋企業(yè)偷稅的事實(shí)，而這恰恰是企業(yè)收入納稅調(diào)整的主要風(fēng)險(xiǎn)來源。

2.明確發(fā)票開具和收入確認(rèn)的關(guān)系

財(cái)務(wù)人員普遍認(rèn)為，開具發(fā)票后就產(chǎn)生了增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，其實(shí)這是一個(gè)誤區(qū)。增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間必須根據(jù)各自的相關(guān)規(guī)定，不能互相套用，也就是說在計(jì)算繳納所得稅時(shí)不能套用增值稅的規(guī)定，發(fā)票應(yīng)該在增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)候開具，開具發(fā)票后不一定就產(chǎn)生了所得稅的納稅義務(wù)。例如超市在銷售購物卡的同時(shí)開具了增值稅發(fā)票，增值稅法規(guī)定，只要開具增值稅發(fā)票，則產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，但會(huì)計(jì)和所得稅法確認(rèn)收入需要與收入相關(guān)的成本能夠可靠計(jì)量，由于不滿足成本能夠可靠計(jì)量的條件，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，所得稅法也不計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

關(guān)于總分機(jī)構(gòu)的納稅問題，增值稅法規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。在所得稅法上，貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移的不視同銷售，由此可見，總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物，應(yīng)該開具發(fā)票，視同銷售繳納增值稅，但不應(yīng)該確認(rèn)收入，不需要繳納所得稅，也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

企業(yè)發(fā)生預(yù)收以后年度的房租，根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)可以按照年度確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)按照收取的款項(xiàng)開具了發(fā)票，全額繳納了營業(yè)稅，但在會(huì)計(jì)上和所得稅法上都應(yīng)該分期確認(rèn)收入，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)和稅法的差異分析

會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅法的差異分析是進(jìn)行收入類調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)的前提條件。目前，在會(huì)計(jì)上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并存，企業(yè)認(rèn)為不論執(zhí)行什么制度，所得稅法只有一部，因此只要正確尋找了會(huì)計(jì)和所得稅法的差異，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了納稅申報(bào)，就不應(yīng)該有納稅風(fēng)險(xiǎn)，這就出現(xiàn)了企業(yè)混用三種制度的情況，對(duì)于有些業(yè)務(wù)執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)于有些業(yè)務(wù)又執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

混用會(huì)計(jì)制度是法律所不允許的，企業(yè)必須根據(jù)要求選擇適用的會(huì)計(jì)制度，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)于一項(xiàng)業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理是明確的，并不存在什么技巧問題，混用會(huì)計(jì)制度雖然不會(huì)造成企業(yè)的偷稅，但由于我國的所得稅按照會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行季度預(yù)繳，混用會(huì)計(jì)制度會(huì)造成預(yù)繳所得稅的不準(zhǔn)確，因此稅法規(guī)定，如果少預(yù)繳所得稅，雖然年終進(jìn)行了納稅調(diào)整，也按照稅收滯納處理。因此，企業(yè)必須明確自己所適用的會(huì)計(jì)制度，明確納稅調(diào)整的基礎(chǔ)，減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。[2]

二、視同銷售收入

(一)稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）會(huì)計(jì)規(guī)定

會(huì)計(jì)上并沒有對(duì)“視同銷售收入”的規(guī)定，只有滿足收入確認(rèn)的條件才可以確認(rèn)收入。對(duì)于稅法所規(guī)定的視同銷售收入，在新準(zhǔn)則下，應(yīng)分析具體情況判斷是否應(yīng)確認(rèn)收入。

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，如果非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。其會(huì)計(jì)處理視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)作為職工福利的，根據(jù)“職工薪酬”準(zhǔn)則，企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。

企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)抵償債務(wù)的，根據(jù)“債務(wù)重組”準(zhǔn)則，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，是指抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理；非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，應(yīng)視同固定資產(chǎn)處置處理；非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，應(yīng)視同無形資產(chǎn)處置處理。

企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于其他方面，如捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、或者利潤分配等用途的，會(huì)計(jì)上并沒有明確規(guī)定賬務(wù)處理方法，在新準(zhǔn)則下，一般情況下，按照公允價(jià)值作為銷售處理，確認(rèn)損益或利得。

（三）申報(bào)表填報(bào)重點(diǎn)問題

1.明確填報(bào)內(nèi)容

納稅申報(bào)表中“視同銷售收入”填報(bào)納稅人，會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。因此稅法所認(rèn)定的視同銷售收入，如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)了收入，則會(huì)計(jì)與稅法沒有差異，不應(yīng)作為視同銷售收入進(jìn)行填報(bào)。稅法所認(rèn)定的視同銷售收入，如果會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)收入，則會(huì)計(jì)與稅法存在著差異，應(yīng)該作為視同銷售收入進(jìn)行填報(bào)。

2.明確表間的鉤稽關(guān)系

“視同銷售收入”一方面應(yīng)填報(bào)在附表一“收入明細(xì)表”中第13行“視同銷售收入”欄內(nèi)，與主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入一起作為計(jì)算企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。同時(shí)，由于視同銷售收入屬于會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入，因此在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)增處理，填入附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第2行“視同銷售收入的納稅調(diào)增”欄內(nèi)。[3]67

3.注意視同銷售范圍界定的差異

企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、分公司等，根據(jù)企業(yè)所得稅法，由于產(chǎn)品的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不作為視同銷售收入。企業(yè)同時(shí)應(yīng)注意，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用作樣品并不是在所有的情況下都視同銷售，“所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移”是判斷是否視同銷售的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、不征稅收入

（一）稅法規(guī)定

企業(yè)所得稅法首次明確了不征稅收入，是我國稅收制度上的一次創(chuàng)新，不征稅收入主要包括：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。根據(jù)《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

由于企業(yè)取得的具有專項(xiàng)用途的資金必須經(jīng)過國務(wù)院的批準(zhǔn)，才可作為不征稅收入。不征稅收入在企業(yè)中非常少見，在隨后的《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）文件中放寬了對(duì)不征稅收入的條件，對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體的管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（二）會(huì)計(jì)規(guī)定

在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理并沒有統(tǒng)一，有些采用收益法，計(jì)入補(bǔ)貼收入；有些采用凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程。而對(duì)于具有專門用途的財(cái)政撥款，在實(shí)際收到補(bǔ)助時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，待項(xiàng)目完工時(shí)，形成資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，不形成資產(chǎn)的部分予以核銷。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，要求將政府補(bǔ)助均全額計(jì)入收益，計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益，同時(shí)取消了“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一用“營業(yè)外收入”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）申報(bào)表填報(bào)重點(diǎn)問題

1.不征稅收入對(duì)企業(yè)未必都是最佳選擇

企業(yè)普遍認(rèn)為不征稅收入對(duì)企業(yè)來說必然代表著最佳選擇，因此會(huì)想盡辦法符合不征稅收入的條件。這是一個(gè)誤區(qū)，相反，它有時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。[4]315因?yàn)樽鳛椴徽鞫愂杖霙]有繳納企業(yè)所得稅，那么不征稅收入所發(fā)生的支出不能進(jìn)行扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)整。在此，有一個(gè)例外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

如果企業(yè)在免稅期間、享受稅收優(yōu)惠期間、彌補(bǔ)虧損期間取得了政府補(bǔ)助，如果不能同時(shí)符合條件，不享受不征稅收入的待遇，并入應(yīng)納稅所得額征稅，但由于企業(yè)處于特殊時(shí)期，并沒有增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但隨即企業(yè)到了征稅期后，企業(yè)發(fā)生的支出就可以進(jìn)行稅前扣除，企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)會(huì)因此減少。[5]因此企業(yè)要改變觀念，對(duì)于不符合條件的政府補(bǔ)助應(yīng)該依法納稅。

2.明確會(huì)計(jì)和稅法的差異

執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，應(yīng)明確以下調(diào)整事項(xiàng)：對(duì)于具有專項(xiàng)用途的款項(xiàng)，收到和支付款項(xiàng)用“專項(xiàng)應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，由于稅法上作為不征稅收入，不會(huì)造成會(huì)計(jì)和稅法的差異；如果購買固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“資本公積”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，稅法如果不允許扣除，納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)明確以下調(diào)整事項(xiàng)：企業(yè)收到款項(xiàng)用“營業(yè)外收入”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，稅法上不征稅，因此應(yīng)調(diào)減企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；企業(yè)發(fā)生的支出通過相應(yīng)的科目進(jìn)行核算，如果增加了成本費(fèi)用，減少了會(huì)計(jì)利潤，納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[Z].北京：人民出版社，2008.

[2]吳保忠，司茹.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)處理的差異分析[J].中華女子學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，（5）.

[3]奚衛(wèi)華，司茹.納稅調(diào)整與申報(bào)——新企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)操作指南[M].北京：北京大學(xué)出版社，2009.

[4]高金平.新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.

[5]司茹，奚衛(wèi)華.談長期股權(quán)投資納稅申報(bào)表的填報(bào)[J].財(cái)會(huì)月刊，2009，（10）.

責(zé)任編輯：賈 春

The Key Analysis on Income Adjustment of New Corporate Income Tax Returns

SI Ru

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10.3969/j.issn.1007-3698.2011.04.023

2011-01-01

F23

A

1007-3698(2011)04-0125-04

司 茹，女，中華女子學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)等。100101