淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

張小朦

摘 要：我國(guó)中小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著重要地位，為保持社會(huì)穩(wěn)定、擴(kuò)大就業(yè)發(fā)揮著重要作用。完善的內(nèi)部控制制度可以有效促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展，本文從中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀入手，分析了形成該現(xiàn)狀的原因，并且提出完善內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題及原因；相關(guān)措施

中圖分類號(hào)：F279.23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2011.08.18 文章編號(hào)：1672-3309（2011）08-49-02

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)迅速成長(zhǎng)，已經(jīng)成為推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會(huì)的重要力量。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)如何提高管理水平和經(jīng)營(yíng)效益成為是否存活的關(guān)鍵。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不是很完善，目前尚未頒布專門針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制框架體系，甚至有些中小企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的概念都比較模糊，有的雖然建立了內(nèi)部控制，但是內(nèi)部控制的效果也不理想，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題對(duì)企業(yè)乃至我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都有著重要意義。

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部控制制度不健全

我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，沒(méi)有覆蓋到所有的部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)整個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)上。會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)，從而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。例如許多企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、崗位分離中的“內(nèi)部牽制” 制度均沒(méi)有建立；一些小企業(yè)沒(méi)有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)均由一人包辦；原始憑證的取得或填制本身不符合法律規(guī)范。編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)分析不能真實(shí)有效地反映企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)成果。有些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫(kù)”，隨意攤銷成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，逃避稅收等，這些行為都與企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全有著密切關(guān)系。

2.內(nèi)部控制制度執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，我國(guó)的中小企業(yè)中多數(shù)沒(méi)有設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其人員大多是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來(lái)或由財(cái)會(huì)部門兼任，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專門審計(jì)培訓(xùn)，缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，其職能也已嚴(yán)重弱化沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的職能，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)失去其應(yīng)有的獨(dú)立性及公正性。

3.內(nèi)控主體的綜合素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不深

作為內(nèi)控行為主體，部分企業(yè)管理者對(duì)財(cái)政部頒布的各項(xiàng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)不夠、理解不深，給內(nèi)控建設(shè)和實(shí)施帶來(lái)一定難度。有的財(cái)務(wù)人員甚至不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，只能從事簡(jiǎn)單的收支賬務(wù)記錄和管理，而有些會(huì)計(jì)人員雖然具有一定的業(yè)務(wù)水平，但是由于忽視對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)及新頒布法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，賬務(wù)處理不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。內(nèi)控主體素質(zhì)低，直接影響到企業(yè)的內(nèi)部控制的建設(shè)與發(fā)展。大多數(shù)管理層對(duì)內(nèi)控制度在認(rèn)識(shí)上也存在一些偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就是企業(yè)內(nèi)部成本、資產(chǎn)、資金控制，僅局限性于部分控制內(nèi)容。因此，在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)上也是片面的、局部的、不完善的，參與內(nèi)控管理的也僅僅是部分財(cái)務(wù)人員。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的成因分析

1.內(nèi)部控制執(zhí)行中受人為因素限制

我國(guó)很多中小企業(yè)家學(xué)歷都不高，企業(yè)是自己辛勤創(chuàng)業(yè)的結(jié)果，在重大事情的決策中缺乏企業(yè)管理理論指導(dǎo)，往往僅憑主觀意斷。另外，企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在綜合素質(zhì)上達(dá)不到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，不能充分了解內(nèi)控的程序或措施，再完美的內(nèi)控設(shè)計(jì)也很難充分發(fā)揮。中小企業(yè)人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，綜合素質(zhì)不高，影響了企業(yè)內(nèi)控的有效實(shí)施。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺乏

我國(guó)絕大多數(shù)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍淡薄，不重視風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，這就大大減弱了中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。構(gòu)建內(nèi)部控制體系必須綜合考慮中小企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，包括戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、重大投資風(fēng)險(xiǎn)等。

3.內(nèi)部控制在執(zhí)行中受成本效益原則的約束

內(nèi)部控制是依據(jù)一定的程序進(jìn)行的，而這些控制活動(dòng)需要付出一定的成本，控制的環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，崗位的設(shè)置就會(huì)增加，人員的配備的也會(huì)增加，這樣必然會(huì)加大內(nèi)控運(yùn)行的成本。但是如果簡(jiǎn)化內(nèi)控的設(shè)置，內(nèi)控的效果將會(huì)降低，發(fā)生舞弊的可能性將會(huì)增大，這將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)時(shí)必然會(huì)考慮控制的相關(guān)成本與效益。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)的控制成本大于實(shí)施控制效果而產(chǎn)生損失時(shí)，就沒(méi)有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制措施，從而使某些小錯(cuò)弊得不到控制。

4.忽視內(nèi)部審計(jì)的職能，弱化內(nèi)部監(jiān)督的作用

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是密切相關(guān)的。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)建立良好內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。雖然有不少的中小企業(yè)設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是其內(nèi)部審計(jì)的職能并沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。內(nèi)審機(jī)構(gòu)喪失獨(dú)立性，導(dǎo)致一些中小企業(yè)中的職員，甚至領(lǐng)導(dǎo)干部抓住審計(jì)監(jiān)督的漏洞，從事收受賄賂、侵吞公款等違法行為。

5.企業(yè)文化落后

企業(yè)文化是指一個(gè)組織由其價(jià)值觀、信念、儀式、符號(hào)、處事方式等組成的特有文化形象。企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)文化關(guān)系密切，當(dāng)企業(yè)制度失效時(shí)，企業(yè)運(yùn)營(yíng)就需要企業(yè)文化來(lái)支撐。內(nèi)部控制如果只是依靠硬性的規(guī)章制度來(lái)實(shí)施的話，有些員工難免會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒。利用企業(yè)文化這種軟控制形成的一種控制觀念和控制精神，會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效率和效果。很多中小企業(yè)并沒(méi)有形成自己的獨(dú)立文化，有的雖然規(guī)定出各種規(guī)章制度，但是沒(méi)有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒(méi)有將內(nèi)部控制與企業(yè)文化很好的結(jié)合起來(lái)。

三、建立和完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)措施

1.提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

中小企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。一是提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的的內(nèi)控意識(shí)及控制職能，管理者是否重視對(duì)內(nèi)部控制是否有效有著很大的影響，因此，管理人員要以身作則，帶頭積極的執(zhí)行內(nèi)部控制制度。二是要提高員工的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)員工對(duì)法律規(guī)范的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化內(nèi)控規(guī)范意識(shí)。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部及外部的監(jiān)督力度

企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督主要有內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。其內(nèi)部監(jiān)督主要是建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身情況設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門；同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督的力量，即要接受政府和社會(huì)的監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是指要積極配合財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位內(nèi)控工作的監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督主要是指加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督，中小企業(yè)應(yīng)定期聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)控的有效性做出評(píng)價(jià)。通過(guò)雙管齊下查找出內(nèi)控的缺陷并及時(shí)彌補(bǔ)，并不斷的完善內(nèi)控制度，才能使中小企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。

3．加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，并且采取有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)。有條件的中小企業(yè)可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理專門機(jī)構(gòu)來(lái)避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或者將風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的損失降到最低。對(duì)于條件不成熟的中小企業(yè)，應(yīng)該著重加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，最容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，因此環(huán)境改變時(shí)企業(yè)更要加強(qiáng)管理。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)制度

每個(gè)企業(yè)都要不定期或定期的對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全以及實(shí)施的效果進(jìn)行評(píng)估，以期更好地達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)?！皟?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)”是為了提高企業(yè)內(nèi)部控制的自我意識(shí)所做的努力，從而了解哪里存在缺陷，然后對(duì)內(nèi)控存在的問(wèn)題加以改進(jìn)和完善?！皟?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)”對(duì)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和完善業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序以及控制風(fēng)險(xiǎn)等有著積極的作用。

5.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，中小企業(yè)必須堅(jiān)持以人為本、全員參與、立足實(shí)際、注重實(shí)效、統(tǒng)籌兼顧地建設(shè)本企業(yè)文化，積極探索營(yíng)造良好的企業(yè)文化氛圍。要注重企業(yè)文化建設(shè)的效果、效率和效益，以最大限度地發(fā)揮企業(yè)文化的凝聚力，以良好的文化理念促進(jìn)內(nèi)部控制力的不斷增強(qiáng)。將企業(yè)文化滲透到內(nèi)部控制中去， 促進(jìn)二者相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

(責(zé)任編輯:李綜藝)

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