淺論企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行措施

楊 凱

摘要:企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分,是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件,是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整;可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制制度;財(cái)務(wù)監(jiān)督;管理制度;規(guī)范

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0120-02

目前,來自外部世界特別是跨國公司的激烈競(jìng)爭(zhēng),給中國企業(yè)的壓力越來越大,使其面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。因此,如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去,將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者必須考慮內(nèi)部控制體制能否支持戰(zhàn)略發(fā)展方向,能否降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),并采用信息技術(shù)加強(qiáng)流程的規(guī)范化。

一、構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系并建立良好的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制體系,具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次:第一個(gè)層次是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核;重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。中小企業(yè)可由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ),成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)資料等手段,對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制,建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)將具有重要的作用。

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格,組織機(jī)構(gòu),授權(quán)和分配責(zé)任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實(shí)務(wù),外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實(shí),才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

二、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核,并建立有效的激勵(lì)機(jī)制

為了保證企業(yè)內(nèi)控制度能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行的,給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合,才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

在內(nèi)部牽制中,必須采取工作輪換制,這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時(shí)間。對(duì)關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,通常認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制僅僅是審計(jì)部門關(guān)注的問題。其實(shí),從企業(yè)的角度或從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來說,更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,因?yàn)樗鼘?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接的影響。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點(diǎn):

(1)抓好關(guān)鍵人,如分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人;

(2)把握關(guān)鍵部位,如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;

(3)管好關(guān)鍵物件,如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;

(4)控制關(guān)鍵工作崗位,如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項(xiàng)及憑證的核準(zhǔn)、實(shí)物負(fù)責(zé)人等。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度,切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的一些高級(jí)管理人員認(rèn)為,稽核部門不能創(chuàng)造效益,還要占用人員編制,增加經(jīng)營成本,因此對(duì)其并不十分重視。這一觀念應(yīng)立即更新,并切實(shí)加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用,將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來,直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用,監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

三、深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求,是企業(yè)內(nèi)部控制制度會(huì)否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求,主要取決于兩點(diǎn):一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息取信于社會(huì)。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好象是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高,對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的,實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯, “對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深”只是借口而已,這背后更深層次的原因,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散,企業(yè)所有者及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此,內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。因此,只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人與企業(yè)興衰息息相關(guān),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度,企業(yè)內(nèi)部控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、強(qiáng)化外部監(jiān)督,督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度;關(guān)注新形勢(shì),不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制制度

要積極應(yīng)對(duì)財(cái)政等監(jiān)管部門的監(jiān)督,對(duì)單位的會(huì)計(jì)工作監(jiān)督檢查意見進(jìn)行認(rèn)真整改。同時(shí),充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師其獨(dú)立超然的特性,接受社會(huì)監(jiān)督,使會(huì)計(jì)人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范,另一方面則受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證監(jiān)督。另外,要發(fā)動(dòng)社會(huì)及單位內(nèi)部人員參與會(huì)計(jì)監(jiān)督。這種監(jiān)督的廣泛性,會(huì)增強(qiáng)所有單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)人員的守法意識(shí),以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生明顯變化,內(nèi)部控制需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新,內(nèi)部控制既有國際化問題,也有國家問題,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實(shí)際等,需要認(rèn)真研究。企業(yè)特別是大企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源計(jì)劃(ERP),應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要,應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新,在新經(jīng)濟(jì)條件下,主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的力量已經(jīng)不取決于有形資源,而更取決于企業(yè)能否擁有和控制無形資源。我國企業(yè)不僅要主動(dòng)向新經(jīng)濟(jì)學(xué)習(xí),還應(yīng)當(dāng)向世界上先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)公司學(xué)習(xí),向其他類型的高科技企業(yè)學(xué)習(xí),甚至向這些企業(yè)投資,通過投資買創(chuàng)新、買經(jīng)驗(yàn)、買管理辦法。內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識(shí),要能敏感地認(rèn)識(shí)到各類新生事物的價(jià)值, 如品牌的價(jià)值、域名的價(jià)值、互聯(lián)網(wǎng)的價(jià)值、生物工程的價(jià)值、納米技術(shù)的價(jià)值等?？梢越⑿滦偷馁Y金供給制度,最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新對(duì)資金的需求,要對(duì)有市場(chǎng)價(jià)值的一切創(chuàng)新活動(dòng)給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動(dòng)具有很大風(fēng)險(xiǎn),因此,企業(yè)資金供應(yīng)渠道將更加多元化,需要大量風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持?？梢越⑿滦偷某杀尽①M(fèi)用控制制度。面向未來,要做到產(chǎn)學(xué)研政良性互動(dòng)?？梢越⑿滦偷耐顿Y控制制度。關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)問題,關(guān)注投資的最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化,更充分地發(fā)揮專家集體的智慧?？梢越⑿滦偷姆峙淇刂浦贫?大膽改革創(chuàng)新。對(duì)員工的分配,對(duì)創(chuàng)新的分配,對(duì)無形資產(chǎn)的分配,對(duì)資本的分配,對(duì)管理人員及技術(shù)人員的分配,都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。更加民主化、法制化、科學(xué)化,更充分地發(fā)揮專家集體的智慧?？梢越⑿滦偷姆峙淇刂浦贫?大膽改革創(chuàng)新。對(duì)員工的分配,對(duì)創(chuàng)新的分配,對(duì)無形資產(chǎn)的分配,對(duì)資本的分配,對(duì)管理人員及技術(shù)人員的分配,都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。

Discussion about strengthening the internal control system countermeasure in enterprise

YANG Kai

(Hunan Mingxing accountant office,Datang group,Changsha 410007,China)

Abstract: Corporations internal control system management system is an important component of the guidance of a corporation's financial rules and work methods and procedures of the normative document ; is the function, the relevant staff, in dealing with economic activities in related to one another, and the rule of a management system. Improve internal control system, can guarantee a business activities of the effective protection of property, the security and integrity, and it prevent, detect and correct our mistakes and corruption, the real, legal and complete.

Key words: internal control system; finance supervise; management system; criterion