試論新準(zhǔn)則下廣電網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算變化

鄧 潔

2006年2月頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已在各類(lèi)企業(yè)中全面執(zhí)行，作為新興文化產(chǎn)業(yè)的廣電網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)企業(yè)如何應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算的變化，科學(xué)地核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息是值得探討的新課題，根據(jù)廣電網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算的特點(diǎn)與新準(zhǔn)則的變化，如何摸索出網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的科學(xué)規(guī)律，總結(jié)出具有可操作性、可借鑒的核算辦法是迫在眉睫的管理需求。

一、引言

經(jīng)濟(jì)是發(fā)展的，會(huì)計(jì)也是發(fā)展的，人的認(rèn)識(shí)是發(fā)展的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修改和完善的。2006年2月15日，我國(guó)發(fā)布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建的目標(biāo)是：構(gòu)建起與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的，涵蓋各類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這一新準(zhǔn)則體系基于對(duì)原有1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南組成。新準(zhǔn)則將于2007年1月1日首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行，實(shí)施范圍力爭(zhēng)不久涵蓋我國(guó)大中型企業(yè)。這套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度可望得到進(jìn)一步提高，企業(yè)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)交流、使用、判斷和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)和平臺(tái)將得以建立并不斷完善，從而可更好地滿(mǎn)足投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)秩序，維護(hù)公眾利益。新準(zhǔn)則的實(shí)施也同時(shí)給企業(yè)及財(cái)務(wù)人員，管理人員等其他相關(guān)人員和部門(mén)帶來(lái)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

我國(guó)的會(huì)計(jì)體制變化很快，這主要是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)體制改革較快的原因。每一次會(huì)計(jì)改革的背后都有一次大的經(jīng)濟(jì)改革。本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是由于經(jīng)濟(jì)的全球化和我們要走出國(guó)門(mén)去的思路引發(fā)的會(huì)計(jì)變革。我們要走出去，相應(yīng)地配套措施就得適應(yīng)這一發(fā)展要求，而這就要求我們的會(huì)計(jì)體系要與國(guó)際會(huì)計(jì)體系趨同。

二、廣電網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)

1.固定資產(chǎn)、在建工程、存貨資產(chǎn)比例大，這類(lèi)資產(chǎn)核算的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

2.資金流量大，貸款需求多，利息成本較高。

3.用戶(hù)數(shù)量難以統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)確，應(yīng)收收入很難核準(zhǔn)，收入確認(rèn)以收到現(xiàn)金為準(zhǔn)，應(yīng)收帳款少，不用計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

4.資產(chǎn)的價(jià)值隨技術(shù)更新變化較大，折舊年限難估計(jì)準(zhǔn)確。

5.廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)由原來(lái)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制，在成本核算方面存在收益性支出與資本性支出混淆現(xiàn)象，不太習(xí)慣按照準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、新準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)下廣電網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算的改進(jìn)方案

縱觀(guān)變化與廣電網(wǎng)絡(luò)集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為從以下幾方面著手改變核算方法：

1.在固定資產(chǎn)、存貨核算中引入公允價(jià)值的計(jì)量方法，每年進(jìn)行一次重估成本，確保資產(chǎn)帳實(shí)相符。

新準(zhǔn)則全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，廣電網(wǎng)絡(luò)固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)50％以上，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性就給予了公司更大的自主權(quán)來(lái)根據(jù)對(duì)公司經(jīng)濟(jì)預(yù)期的改變調(diào)整會(huì)計(jì)政策。公允價(jià)值以什么方式取得，要根據(jù)行業(yè)特色。確定公允價(jià)值的主觀(guān)隨意性大，從而增大了經(jīng)營(yíng)成果的不穩(wěn)定性，由于廣電技術(shù)專(zhuān)業(yè)的特點(diǎn)，有些固定資產(chǎn)使用面窄，缺少活躍的相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格參照，公允價(jià)值的取得要依賴(lài)于技術(shù)判斷和專(zhuān)業(yè)評(píng)估，采用重置成本法評(píng)估能減少主觀(guān)隨意性。使資產(chǎn)帳面價(jià)值盡量符合市場(chǎng)公允價(jià)格。

2.存貨發(fā)出核算采用先進(jìn)先出法。廣電網(wǎng)絡(luò)的有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)連接千家萬(wàn)戶(hù)，設(shè)備器材繁多，尤其是用戶(hù)分配網(wǎng)材料，安裝、維護(hù)、遷移，每天都要進(jìn)出材料，廠(chǎng)家多，價(jià)格變化快，在集團(tuán)財(cái)務(wù)電算化下，使用先進(jìn)先出法核算比較簡(jiǎn)單，同時(shí)能避免受通貨膨脹因素影響。

3.做好資產(chǎn)減值的測(cè)算工作。固定資產(chǎn)、存貨及無(wú)形資產(chǎn)的減值測(cè)算直接關(guān)系到期末資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量，關(guān)系到企業(yè)資產(chǎn)總價(jià)值是否具有公允性，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，按照資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，二者較高者確認(rèn)為可收回金額，將可收回金額與資產(chǎn)帳面凈值比較，如果為正數(shù)，不計(jì)提減值準(zhǔn)備；如果為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

廣電網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)固有的特點(diǎn)，很難具體分清單個(gè)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組未來(lái)的現(xiàn)金流入量，資金成本及折現(xiàn)率也很難估計(jì)到準(zhǔn)確的數(shù)值，廣電網(wǎng)絡(luò)的資產(chǎn)減值測(cè)算按照同期市場(chǎng)銷(xiāo)售凈值來(lái)核定可回收金額可操作性強(qiáng)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算要密切注視相關(guān)市場(chǎng)和廣電有關(guān)的各類(lèi)資產(chǎn)的價(jià)格變化，通過(guò)股票市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)、各類(lèi)證券及現(xiàn)貨市場(chǎng)及網(wǎng)上市場(chǎng)取得相關(guān)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備及原材料的價(jià)格變化走勢(shì)依據(jù)。

資產(chǎn)發(fā)生減值，是由于資產(chǎn)的市價(jià)大跌、市場(chǎng)利率上漲、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生不利變化(如三網(wǎng)融合導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)的出現(xiàn)業(yè)務(wù)下滑)，以及資產(chǎn)本身的陳舊過(guò)時(shí)、閑置、損毀等原因而形成(如隨著有線(xiàn)電視數(shù)字化的推進(jìn)，部分模擬設(shè)備、用戶(hù)分配網(wǎng)可尋址控制器以及不具雙向功能的設(shè)備器材等將被淘汰撤換)。

當(dāng)出現(xiàn)減值跡象時(shí)，測(cè)算出網(wǎng)絡(luò)企業(yè)庫(kù)存各類(lèi)設(shè)備器材帳面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值差距，市場(chǎng)價(jià)值高于帳面價(jià)值的各類(lèi)資產(chǎn)按照準(zhǔn)則穩(wěn)健性原則，按帳面值核算，帳面值高于市場(chǎng)公允價(jià)的資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定測(cè)算出資產(chǎn)的可回收凈值，與帳面凈值比較計(jì)提減值準(zhǔn)備，列入損益，資產(chǎn)價(jià)格恢復(fù)后，不能沖減計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

綜上所述，新準(zhǔn)則運(yùn)用將帶來(lái)廣電網(wǎng)絡(luò)企業(yè)會(huì)計(jì)核算根本性的變化，財(cái)務(wù)工作不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督核算，還要密切關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，引人公允價(jià)值計(jì)量屬性，根據(jù)外部環(huán)境變化及時(shí)重估資產(chǎn)價(jià)值，計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，使財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平將有更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)工作的具體核算更為復(fù)雜和精細(xì)。