完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

金丹文

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化的要求使得會(huì)計(jì)這門(mén)商業(yè)通用語(yǔ)言必須向與企業(yè)有關(guān)的各個(gè)方面提供具有一定種類(lèi)、數(shù)量及質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，以用于他們的決策。因此，會(huì)計(jì)必須提供符合一定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的信息，這便成為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界急需探討的重大問(wèn)題。本文正是基于這樣的思考，試圖從理論上構(gòu)筑一個(gè)科學(xué)、合理、符合中國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，使會(huì)計(jì)信息真正達(dá)到一定的質(zhì)量要求，并成為溝通世界經(jīng)濟(jì)的橋梁。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；構(gòu)建；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系

我國(guó)迄今為止仍未有正式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，唯一與之較為接近的莫過(guò)于2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--5本準(zhǔn)則》中提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的8項(xiàng)一般原則，但這些原則并不能取代會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。從FASB與LASC建立的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系來(lái)看，都表現(xiàn)為一個(gè)多層次的體系，而不是像我國(guó)那樣進(jìn)行簡(jiǎn)單地、并列式地列舉。因此，有必要構(gòu)筑一個(gè)科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系——既要符合國(guó)際慣例的要求，又要充分體現(xiàn)國(guó)情，使會(huì)計(jì)信息真正成為溝通世界經(jīng)濟(jì)的橋梁。

所構(gòu)建的體系如下圖所示：對(duì)所構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)成要素說(shuō)明：

一、以真實(shí)性為主的總體質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息能否滿足使用者的需要，在我國(guó)現(xiàn)階段，甚至世界各國(guó)，都取決于會(huì)計(jì)信息是否“真實(shí)”。真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命，它包含如實(shí)反映觀的涵義。真實(shí)性也是對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)工作所提供的信息不僅是企業(yè)投資者及其他利益相關(guān)者做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，而且也是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、維持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常秩序的重要信息來(lái)源。

二、以合規(guī)性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之一

我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系是以《中華人們共和國(guó)會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)工作條例、會(huì)計(jì)制度多個(gè)層次，形成一個(gè)比較完整嚴(yán)密的法規(guī)體系，以此來(lái)規(guī)范企業(yè)及行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。如果說(shuō)真實(shí)性是會(huì)計(jì)的生命，那么合規(guī)性就是會(huì)計(jì)生命的保障。在我國(guó)，雖然人治的歷史悠久漫長(zhǎng)，但是法治的歷史也同樣漫長(zhǎng)。“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”的共識(shí)，已經(jīng)成為中華民族文化的組成要素。無(wú)論是鑒定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還是檢查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作，都離不開(kāi)會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)。

保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量合規(guī)性特征的次級(jí)質(zhì)量特征是可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性。即可理解性、可驗(yàn)證性和謹(jǐn)慎性三個(gè)特征與合規(guī)性特征的組合，是對(duì)合規(guī)性特征的強(qiáng)化，而后者則對(duì)真實(shí)性的實(shí)現(xiàn)起到支撐與保障的作用。

三、以公正性為代表的關(guān)鍵質(zhì)量特征之二

支撐會(huì)計(jì)真實(shí)的另一塊基石是會(huì)計(jì)公正。會(huì)計(jì)信息的公正性特征，同樣是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保障。企業(yè)是利益相關(guān)者的契約集合體。不同的利益相關(guān)者具有不同的利益訴求。會(huì)計(jì)信息作為對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀反映，不能夠只從某一利益主體的立場(chǎng)出發(fā)來(lái)滿足其需求，致使一部分使用者受益的同時(shí)其他人受損。公正性作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征，應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)自身價(jià)值追求相一致。因此我們選擇的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵特征就像每個(gè)行業(yè)、每個(gè)從業(yè)者都要堅(jiān)持的與人格有關(guān)的道德底線一樣，即無(wú)論在什么情況下都要不惜代價(jià)必須要堅(jiān)持的底線。由于在社會(huì)生活中會(huì)計(jì)向社會(huì)宣示的是一種公正的形象。

四、以相關(guān)性為代表的次要質(zhì)量特征

相關(guān)性是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者需求的屬性，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是供應(yīng)者提供的會(huì)計(jì)信息與其使用者所作決策的關(guān)系，或者是會(huì)計(jì)信息對(duì)其使用者所作決策的影響程度。與合規(guī)性或公正性一樣，相關(guān)性特征也需要其他特征來(lái)相襯：首先是及時(shí)性。及時(shí)性是指在會(huì)計(jì)信息失去對(duì)決策有用之前，能被使用者所擁有。及時(shí)性本身不能增加相關(guān)性。其次是預(yù)測(cè)性。會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)性的功能在于提供提高決策水平所需的那種發(fā)現(xiàn)差別、分析和解釋差別，從而在差別中減少不確定的信息。再次是反饋性。反饋性或信息具有反饋價(jià)值是相關(guān)性必備的一種特征。

五、將收益>成本作為約束條件

這是廣泛適應(yīng)性的要求。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)活動(dòng)，只有當(dāng)收益大干成本時(shí)才是可行的，某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是否值得提供，首先就必須滿足這個(gè)約束條件。具體說(shuō)來(lái)，提供會(huì)計(jì)信息的成本主要包括搜集、處理、審計(jì)、傳輸信息的成本，及對(duì)已披露信息的質(zhì)詢(xún)進(jìn)行處理和答復(fù)的成本、訴訟成本、因披露過(guò)多信息而導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本，提供會(huì)計(jì)信息的收益則主要有資本配置和計(jì)價(jià)的收益以及保護(hù)消費(fèi)者、公眾的利益。

六、將重要性作為限制性標(biāo)準(zhǔn)

如果某項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的省略或誤報(bào)會(huì)影響到使用者據(jù)以做出的經(jīng)濟(jì)決策，它就具有重要性，而且重要l生取決于需作判斷的項(xiàng)目的大小或在出現(xiàn)省略或發(fā)生誤報(bào)的特定情況下，所導(dǎo)致差錯(cuò)的大小。重要性就像一道門(mén)檻，對(duì)眾多的會(huì)計(jì)信息施加了一種限制，提供了—個(gè)分界線或取舍點(diǎn)，因?yàn)閿?shù)據(jù)太多可能和數(shù)據(jù)太少一樣會(huì)使人產(chǎn)生誤解。