醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的成本核算探析

浙江省蒼南縣人民醫(yī)院 章為丕

一、引言

院衛(wèi)生事業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)范疇，近年來正朝著產(chǎn)業(yè)化的方向發(fā)展，可能是未來衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展趨勢。當(dāng)前，醫(yī)院的成本核算工作至關(guān)重要，當(dāng)醫(yī)院的實(shí)際成本低于社會(huì)平均成本時(shí)，就可能獲得結(jié)余，反之，若資源浪費(fèi)情況非常嚴(yán)重，或是業(yè)務(wù)收入非常少，實(shí)際的消耗高于社會(huì)平均水平，醫(yī)院就會(huì)發(fā)生虧損，無法生存。所以說，成本管理和核算的方法是否合理，關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。把成本核算概念引入醫(yī)院，對于加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)營管理，增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場上的競爭能力都有積極的作用。從這個(gè)意義上講，實(shí)施全面成本核算，加強(qiáng)成本管理是加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心，這正是本文的核心所在。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中成本核算的意義

對于成本核算，主要是醫(yī)院對其自身在醫(yī)療服務(wù)中的消耗進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的工作，這項(xiàng)工作涉及系統(tǒng)記錄和相應(yīng)的計(jì)算分析，同時(shí)，通過控制和考核，以實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院總成本和單位成本的掌握，其意義有以下幾點(diǎn)：

1.醫(yī)院性質(zhì)的客觀要求。如今，醫(yī)療市場的競爭越來越激烈，醫(yī)院面臨著生存與發(fā)展方面的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為促進(jìn)醫(yī)院能夠長期穩(wěn)定的發(fā)展，應(yīng)當(dāng)樹立以成本核算為核心的財(cái)務(wù)管理，科學(xué)處理各種各樣的關(guān)系。在醫(yī)院的日常管理中加強(qiáng)成本核算，提升成本控制和管理的水平，能夠積極發(fā)揮醫(yī)院員工的積極性，充分的調(diào)動(dòng)和使用相應(yīng)的人力、物力、財(cái)力，通過最小的勞動(dòng)消耗，實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，提升專業(yè)技術(shù)水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院效益的提升。

2.科室生存發(fā)展的途徑。在醫(yī)院里，各個(gè)科室結(jié)合具體情況，發(fā)揮自身優(yōu)勢，積極實(shí)施工作創(chuàng)新，以顯著提升人力和物力的合理運(yùn)用和資源調(diào)配。通過成本核算的實(shí)行，耗材等辦公費(fèi)用支出能夠?qū)崿F(xiàn)明顯的降低，強(qiáng)化了職工的節(jié)約意識(shí)，通過成本的控制，以及成本核算的構(gòu)建，完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理規(guī)則。

3.醫(yī)院量化管理的核心。作為管理決策的科學(xué)依據(jù)，成本核算促進(jìn)科室在決策過程中強(qiáng)化其成本意識(shí)，加強(qiáng)各種開支的節(jié)約?？紤]到科室核算是現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的工作，通過科室與核算的相應(yīng)工作，對于固定資產(chǎn)折舊等直接、間接成本費(fèi)用的處理有相應(yīng)調(diào)整，為新預(yù)算會(huì)計(jì)制度的實(shí)施打下了一定的基礎(chǔ)和條件，同時(shí)，也為各級政府部門的決策提供了科學(xué)依據(jù)。

三、當(dāng)前醫(yī)院成本核算中存在的問題

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代遺留下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式，嚴(yán)重地阻礙著醫(yī)院成本核算的實(shí)施。當(dāng)前，在醫(yī)院成本核算工作中，存在如下方面的問題：

1.核算組織機(jī)構(gòu)尚不完善。在醫(yī)院的各科室之間，存在不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，這是由于當(dāng)前成本核算單獨(dú)設(shè)立經(jīng)濟(jì)核算部門導(dǎo)致的，使得財(cái)務(wù)部門的角色較次要。這種誤區(qū)導(dǎo)致了成本核算與財(cái)務(wù)核算的分開，無法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的有機(jī)整合，同時(shí)，兩個(gè)核算部門之間的財(cái)務(wù)資源難以實(shí)現(xiàn)共享，不利于核算工作的順利開展。

2.成本核算工作尚不規(guī)范。在醫(yī)院實(shí)施成本核算的工作中，缺乏規(guī)范的約束，使得成本核算內(nèi)容也存在明顯的差別。由于成本核算的目的也各不相同，因而對于國家規(guī)定的開支范圍和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，難以嚴(yán)格執(zhí)行，對于各個(gè)醫(yī)院的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，難以實(shí)現(xiàn)有效的比較。同時(shí)，大多數(shù)醫(yī)院在開展成本核算時(shí)，難以實(shí)現(xiàn)真正意義上的成本核算。通常僅僅是科室收入和支出方面的核算，這種核算方式的效果不夠，使得以低廉價(jià)格提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的目標(biāo)在某種程度上難以實(shí)現(xiàn)。

3.成本核算內(nèi)容尚不科學(xué)。當(dāng)前，多數(shù)醫(yī)院僅僅將臨床、醫(yī)技等一線科室的直接費(fèi)用納入核算的范疇，不將管理科室等間接費(fèi)用加以分?jǐn)偅@種不完全的成本數(shù)據(jù)會(huì)降低成本內(nèi)容的準(zhǔn)確程度。因而，醫(yī)院在資產(chǎn)和成本等方面數(shù)據(jù)的真實(shí)性有所欠缺，使得費(fèi)用的補(bǔ)償缺乏相應(yīng)依據(jù)。

四、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算的措施

醫(yī)院在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度方面的改革，以及醫(yī)保制度的全面推進(jìn)，給醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理帶來了新理念和新方法，在實(shí)踐中，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)醫(yī)院的成本核算可從以下方面入手：

1.明確成本核算對象。所謂成本核算對象，是指屬于醫(yī)療經(jīng)營服務(wù)對象的部分，通過成本計(jì)算來確定成本的計(jì)算對象。根據(jù)確定的成本，就各種服務(wù)的經(jīng)營費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，從而得到各種成本的計(jì)算對象。對于即涉及供醫(yī)療服務(wù)又從事藥品經(jīng)營的醫(yī)院而言，應(yīng)當(dāng)將醫(yī)療服務(wù)作為主業(yè)，同時(shí)，促進(jìn)醫(yī)療服務(wù)和藥品經(jīng)營的共同發(fā)展。結(jié)合各自特征確定成本計(jì)算對象因而顯得比較重要。

2.通過成本核算降低運(yùn)營成本。通過抓成本核算，將醫(yī)院運(yùn)營成本進(jìn)行有效的控制，提升醫(yī)院的管理層次，提升醫(yī)院在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力。為實(shí)現(xiàn)醫(yī)療費(fèi)用的有效控制，應(yīng)當(dāng)就大型醫(yī)療設(shè)備的購置、大型基建項(xiàng)目的開展等工作積極開展可行性研究，通過專家論證和投資效益的研究，對各種衛(wèi)生材料實(shí)施消耗定額管理，管理各種業(yè)務(wù)費(fèi)用，促進(jìn)消耗的有效控制，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制人員費(fèi)用。對于藥品、材料等，通過招標(biāo)采購來限量庫存，并提高周轉(zhuǎn)速度以降低資金占用。

3.構(gòu)建成本考核指標(biāo)體系，大力推行成本效益評價(jià)?？刂瞥杀局С?，有效的實(shí)施控制標(biāo)準(zhǔn)和控制依據(jù)，構(gòu)建成本考核體系，完善對財(cái)務(wù)績效的評價(jià)與控制，提升醫(yī)院核心競爭力。實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)營的正確引導(dǎo)，促使醫(yī)院在基礎(chǔ)管理和經(jīng)濟(jì)效益方面進(jìn)行加強(qiáng)。與此同時(shí)，在醫(yī)院同行業(yè)之間開展對比，促進(jìn)國家在醫(yī)院中實(shí)施宏觀調(diào)控政策。當(dāng)前，醫(yī)院財(cái)務(wù)績效的分析評價(jià)工作還在起步階段，尚未確立系統(tǒng)、科學(xué)的分析評價(jià)指標(biāo)，也缺乏相應(yīng)的操作規(guī)范。對于財(cái)務(wù)績效分析評價(jià)而言，為客觀、公正地反映醫(yī)院經(jīng)營成效，應(yīng)當(dāng)協(xié)助管理者確定經(jīng)營特點(diǎn)，縮小醫(yī)院經(jīng)營差距，完善對醫(yī)院經(jīng)營全過程的整體性控制。

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