論行政事業(yè)單位小金庫的清查及治理

山東省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局會計核算中心 尹宏

論行政事業(yè)單位小金庫的清查及治理

山東省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局會計核算中心 尹宏

行政事業(yè)單位私設(shè)“小金庫”的目的是為了謀取小團體或個人利益，危害巨大。但只要了解了其發(fā)展規(guī)律，并掌握了正確的清查及治理方法，“小金庫”治理工作將會得到快速發(fā)展。

行政事業(yè)單位 小金庫 治理

隨著當前“小金庫”風潮愈演愈烈，為此2009年中共中央辦公廳、國務院辦公廳發(fā)布了《關(guān)于深入開展“小金庫”治理工作的意見》的通知（中辦發(fā)〔2009〕18號），從而在全國范圍內(nèi)掀起了轟轟烈烈的“小金庫”治理整頓工作的熱潮。具體來說，“小金庫”實際是一些行政事業(yè)單位為了個人或單位利益而設(shè)置的賬外賬，嚴重影響了社會利益與公眾利益。從發(fā)生機制上看，“小金庫”并不是孤立存在的，它是依賴于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動而產(chǎn)生的，其手段是截留、虛報、隱匿、違規(guī)單位收入或私收回扣傭金，違規(guī)收費，亂罰款、亂攤派行為等。雖然我國已經(jīng)加大了查處力度，但是隨著會計學科與現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，一些行政事業(yè)單位的“小金庫”越來越復雜、隱蔽，給清查與治理工作帶來了更大難度?，F(xiàn)結(jié)合工作實踐對“小金庫”的審計與治理方法進行研究與探討。

一、行政事業(yè)單位小金庫的資金來源

1、截留各種收入

一是截留本應上交的各種規(guī)費。二是將行政事業(yè)單位的門面房自行出租或出售，私自收取租金與出賣金。三是將事業(yè)單位工程項目轉(zhuǎn)包，收取的相關(guān)管理費和技術(shù)服務費不作賬務處理。四是不按程序處置行政事業(yè)單位資產(chǎn),隱匿處置收入，或者夸大處理收入。

2、虛報虛列支出

一是虛報沒有存在的行政事業(yè)單位建設(shè)項目或?qū)㈨椖拷ㄔO(shè)與科研項目，同時也把一個項目多次申報，導致“一女多嫁”現(xiàn)象，騙取資金。二是虛構(gòu)單位經(jīng)濟業(yè)務事項，簽訂假合同、假協(xié)議，開具假發(fā)票，套取資金。三是虛列人工費、材料費、管理費、科研費、行政費等單位成本，轉(zhuǎn)移資金。

3、利用票據(jù)違反法規(guī)

很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導層和財務人員相互勾結(jié)，串通利用發(fā)票的時滯謀取私利，利用學習培訓機會和相關(guān)單位進行私自合作，亂開發(fā)票、亂填發(fā)票數(shù)額，報銷虛假的辦公經(jīng)費、人工費、材料費、管理費、科研費。

4、私收回扣傭金

一是在購買單位辦公設(shè)備、業(yè)務設(shè)備等資產(chǎn)時，私自收取回扣和傭金。二是隱瞞外單位或個人給付的手續(xù)費、傭金與管理等費用。三是在行政管理時索要好處費。

5、違規(guī)收費，亂罰款、亂攤派行為

在國家法律規(guī)定的收費項目之外制定不合規(guī)的收費項目，或在原有的收費項目之上強制性附加條款，以各種形式變相收費。在一些公益性行業(yè)，其“小金庫”已漸成頑疾，雖不斷加大治理但效果不盡如人意。這類收費名目繁多，管理混亂，自收自支，隱蔽性強，取證難度大，有些舉報根本無法查證。比如很多大大小小的校園“小金庫”資金，大都用于學校請客送禮行賄，而較少用于改善教師福利或教學設(shè)備設(shè)施。一些單位負責人出于資金支配的方便，甚至為了中飽私囊，熱衷于設(shè)立和保護“小金庫”。 比如在剛過去的2009年，北京一所知名小學上億元的“小金庫”案塵埃未落；廣東省級名校廣州東風東路小學校長劉燕文因教育亂收費和私設(shè)“小金庫”等被判刑8年。

二、行政事業(yè)單位小金庫的危害

1、導致公款私用

當前隨著行政事業(yè)單位小金庫資金的積累增多和開支的隨意性，受到的監(jiān)督也越來越少，小金庫日益背離為職工與公眾謀福利、創(chuàng)造新事業(yè)的初衷，逐漸成為少數(shù)行政事業(yè)單位領(lǐng)導謀取私利的工具。有關(guān)調(diào)查顯示，通過辦案查賬已經(jīng)證明小金庫真正用于職工福利的只是在10%左右。在查處的案件中，涉及小金庫資金開支多數(shù)為就餐、出國旅游及購買禮品的發(fā)票，有的領(lǐng)導還不滿足于在職揮霍，甚至侵占、私分，成為個人資金。

2、導致權(quán)錢交易

從某種意義上講，少數(shù)行政事業(yè)單位領(lǐng)導設(shè)立小金庫為職工濫發(fā)錢物也是為了收買人心，是用公眾的資金進行私人關(guān)系投資。這種做法將誘發(fā)一部分行政執(zhí)法部門、經(jīng)濟管理部門或金融機構(gòu)等市場經(jīng)濟的重點部門、熱點部門的工作人員犯罪。同時，這樣的做法還會繼續(xù)向上級延伸，利用“小金庫”的錢向上級領(lǐng)導請客送禮，逢年過節(jié)遞“紅包”、“聯(lián)絡感情”，騙取上級信任和“支持”，導致權(quán)錢交易，造成嚴重的后果。

三、清查及治理行政事業(yè)單位小金庫的措施

1、增強財務人員法紀觀念

財務人員要有勇有謀地同不法行為做斗爭，確保會計信息的真實性，完整性。目前這一觀念己經(jīng)得到越來越多行政事業(yè)單位領(lǐng)導的重視，筆者所在的行政事業(yè)單位近兩年連續(xù)聘請省審計廳、省物價局、省財政廳等相關(guān)專家對各地市縣的領(lǐng)導、財務負責人及財務人員舉辦多期培訓班，內(nèi)容涉及黨風廉政建設(shè)、審計、財務、物價等多方面的知識，均取得了良好的效果。

2、建立良好的內(nèi)控監(jiān)督制度

在治理“小金庫”時，各行政事業(yè)單位同樣要切實建立健全一系列有效的內(nèi)部控制機制。嚴格按照會計制度法規(guī)的規(guī)定，設(shè)置權(quán)責明確的崗位，合理安排人事，管理、開票、收款等環(huán)節(jié)互相制約；加強內(nèi)部審計，不僅賦予內(nèi)審人員相應的職權(quán)，還應強調(diào)其所承擔的法律責任，嚴肅審計工作，提高審計質(zhì)量，使內(nèi)審真正發(fā)揮效用，從源頭上遏制個別人濫用權(quán)力私設(shè)“小金庫”的違紀行為。

3、加大懲處力度

主管部門要把查處“小金庫”作為一項重要內(nèi)容來抓，要聯(lián)合紀委、財政、審計等行政執(zhí)法部門，加強信息溝通，齊抓共管，形成監(jiān)督合力，根治“小金庫”頑癥。同時事業(yè)單位在治理中還必須堅持以下原則：查處時，要勇于“自曝家丑”，只有“自曝家丑”才能在系統(tǒng)內(nèi)有警示作用；查實時，要敢于從重處罰，只有從重處罰，才能在系統(tǒng)內(nèi)有震懾作用。

4、加強非稅收入的管理

一是認真研究目前的收費結(jié)構(gòu)及收費政策，清理取消政策范圍外不合規(guī)的收費，做到每項收費都要有嚴格的法律法規(guī)的支撐。二是強化收費管理，制訂嚴格的收費標準和收費程序，杜絕收費不完整，收費不及時，繳銷不及時，票據(jù)保管不完整、白條入帳等現(xiàn)象的發(fā)生。三是加強“收支兩條線”的管理，確保各項收費全額上繳財政。

5、應用審內(nèi)與審外相結(jié)合法

審內(nèi)與審外相結(jié)合，就是充分利用審計成果，審計甲行政事業(yè)單位留心乙行政事業(yè)單位的資料，注意搜集乙行政事業(yè)單位容易形成“小金庫”的線索。如甲行政事業(yè)單位對乙行政事業(yè)單位的產(chǎn)品銷售的讓利回扣、工作配合費等。對這些資料的搜集，一定要認真詳細。比如通過銀行付款的，要將收款行政事業(yè)單位的全稱、賬號、開戶行等詳細記載；通過現(xiàn)金付款的，要記載收款行政事業(yè)單位收款的日期、列支科目、收款人名稱等，必要時可對原件進行復印。掌握了這部分線索，對日后查處“小金庫”極為有利，通常能夠拔出蘿卜帶出泥。這種方法尤其適合系統(tǒng)內(nèi)的審計，確實能夠起到事半功倍的效果。

總之，我們應通過深入剖析產(chǎn)生問題的原因，探討如何完善制度、深化改革、怎樣強化源頭治理，從源頭上遏制，建立和完善防治“小金庫”的長效機制。

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[2]翟曉東,孫侍,劉春輝.規(guī)范事業(yè)單位財務管理的措施[J].現(xiàn)代審計與會計,2008;5

[3]陳蓉.國庫集中支付對事業(yè)單位財務管理的影響[J].上海會計, 2008;2

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