企業(yè)所得稅稅務籌劃的途徑與思考

廣州鐵路(集團)公司審計處長沙審計室 文朝陽

引言

伴隨著我國經(jīng)濟的快速的發(fā)展，我國企業(yè)之間的競爭變得越來越激烈，為了有效提高企業(yè)的競爭能力，需要對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動進行合理的稅務籌劃，使得在法律允許的范圍內(nèi)有效減低企業(yè)的稅務負擔，提高企業(yè)的凈收入能力和水平，為企業(yè)的快速的發(fā)展奠定強有力的基礎。

一、企業(yè)所得稅稅務籌劃的原則

企業(yè)所得稅稅務的籌劃應遵循不違反稅法原則、統(tǒng)籌全局原則、成本效益原則和事實求是原則。首先要求納稅人的稅務籌劃要根據(jù)稅法的規(guī)定，選擇合理的納稅法案減低稅務，在這過程中要做到不違反稅法；其次要求納稅人要從總體上籌劃企業(yè)的納稅，根據(jù)企業(yè)不同的納稅方案，選擇使得企業(yè)總體納稅最小的方案；再次在稅務籌劃過程中，要考慮籌劃所產(chǎn)生的費用；最后在稅務的籌劃過程中，企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況，選擇自己的納稅方案，不能生硬照搬其他企業(yè)的納稅方案，同時要根據(jù)稅法的相應的變化，合理調(diào)整繳納方案。

二、企業(yè)所得稅稅務籌劃的途徑

2.1 根據(jù)企業(yè)組織形式的不同進行稅務籌劃

企業(yè)在合并之后，其納稅方法發(fā)生了改變，這就需要企業(yè)根據(jù)實際情況，采取不同的合并方式，從而做到免稅以及推遲納稅和減輕稅負等優(yōu)惠條件。當累積虧損的企業(yè)，被高利潤的企業(yè)合并時，可將高利潤企業(yè)的利潤轉移到虧損的企業(yè)上面，從而進行沖抵虧損，這就做到了以被兼并企業(yè)的虧損額來抵減其應繳納的所得稅，從而使合并后企業(yè)的稅負降低。

2.2 根據(jù)投資行業(yè)和地區(qū)的不同進行稅務籌劃

由于投資于不同的行業(yè)和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策不同，這就使得企業(yè)可以根據(jù)實際情況，選擇投資不同的地區(qū)和行業(yè)，從而獲得國家的優(yōu)惠政策。現(xiàn)階段的區(qū)域優(yōu)惠主要是西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，行業(yè)優(yōu)惠政策主要是投資于低污染和低耗能的行業(yè)，對于國家的重點扶持的公共項目和高新技術領域，國家也給予了一定得優(yōu)惠政策。

2.3 根據(jù)折舊方法的不同的進行稅務籌劃

企業(yè)可以通過對固定資產(chǎn)計提范圍的選擇，延長或者縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，減輕企業(yè)稅務負擔。通過縮短折舊年限有利于企業(yè)成本的回收，使得后期成本費向前移，并使前期會計利潤發(fā)生后移。對于稅率穩(wěn)定的企業(yè)，企業(yè)的所得稅延期繳納，相當于從銀行取得了一筆無息的貸款。對于享受稅收三免三減半的企業(yè)，可以通過折舊期限，把后期的利潤安排在三免三減半期間，從而減低了企業(yè)的稅務負擔。由于在各期的分攤的成本不一樣，通過選擇不同折舊方法減低成本和增加利潤，使得企業(yè)的收益最大化。對于稅率穩(wěn)定時候，企業(yè)要盡量使用符合稅法要求的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法折舊固定資產(chǎn)，企業(yè)前期會計利潤發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而減輕企業(yè)的稅務負擔。

2.4 根據(jù)存貨計價方法的不同進行稅務籌劃

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)可以采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。通過選擇不同的存貨發(fā)出計價方法，可以產(chǎn)生不同的銷貨成本和期末存貨成本，使得企業(yè)產(chǎn)生不同的企業(yè)利潤，從而使得各期企業(yè)的所得稅額不一樣，企業(yè)可以根據(jù)自身所處的不同的納稅時期，選擇不同的盈虧情況，使得企業(yè)成本費用的抵稅效應得到最大限度的發(fā)揮。

2.5 根據(jù)收入確認時間的選擇進行稅務籌劃

企業(yè)可以通過對收入確認時間的控制來實現(xiàn)延緩納稅，從而獲得稅收收益。根據(jù)稅法對企業(yè)收入確認時間的不同，可以通過對交貨時點的把握和調(diào)整，控制銷售收入的確認時間，獲得延遲納稅的稅收利益。對于有長期勞務合同的情況，可以通過對勞務合同分期確認收入，從而實現(xiàn)收入跨年度的稅收籌劃，這調(diào)節(jié)了企業(yè)納稅的時間，有利于企業(yè)資金的周轉，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

2.6 根據(jù)費用扣除標準的不同進行稅務籌劃

在不違反國家稅法的前提下，企業(yè)要盡可能的列支當期費用，這關系到納稅費用扣除標準的不同，通過對納稅費用扣除標準的選擇，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅的時間，從而使得企業(yè)稅負得以減輕。根據(jù)稅法的規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除合理的工資薪金支出，可以提取環(huán)境保護和生態(tài)恢復方面的專項資金，可以扣除公益性捐贈支出等。通過控制支出的規(guī)模和比例，使得支出的規(guī)模和比例控制在可扣除的范圍內(nèi)。對于允許加計扣除的項目，納稅人可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，適當增加該類支出的金額，從而有利于發(fā)揮其抵稅的作用，減少企業(yè)稅收的金額。

三、企業(yè)所得稅稅務籌劃的意義

對于企業(yè)來說，減少企業(yè)資金的流出，就是增加企業(yè)的凈收入。企業(yè)作為納稅人，可以通過對稅務進行積極的籌劃，利用國家稅收的優(yōu)惠政策來減低稅負，這不僅符合稅法的要求，而且是一種合理的避稅方法。從國家調(diào)控方面來說，稅收有利于實現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控，通過設置不同的稅種和稅率來實現(xiàn)企業(yè)投資方向和方式符合國家調(diào)控的要求。國家為了實現(xiàn)社會經(jīng)濟的一定目標，通過稅法的制定，使得納稅人根據(jù)稅法進行積極的稅務籌劃，從而實現(xiàn)國家對投資發(fā)揮導向作用。通過對稅務進行積極的籌劃，有利于企業(yè)通過組建、經(jīng)營、投資等方式的改變減輕稅負，使的納稅人實現(xiàn)納稅最少、納稅最晚，實現(xiàn)企業(yè)達到稅負最小化的目標。

四、總結

對于不同的企業(yè)，應根據(jù)自己的實際情況，進行稅務籌劃，從而獲得國家和稅法制定的優(yōu)惠政策。企業(yè)要根據(jù)不同的時期，根據(jù)稅法的變化做出稅務籌劃的響應的調(diào)整，從而使得企業(yè)整體稅務得到降低，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，提高企業(yè)的競爭能力和管理水平。

[1]鐘雷.企業(yè)所得稅稅務籌劃方法探討[J].財會通訊,2007

[2]王險峰.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].商業(yè)會計,2007