方寸印花稅之我見(jiàn)

天地科技股份有限公司 舒玲敏

方寸印花稅之我見(jiàn)

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印花稅主要實(shí)行納稅人“三自”的征收方式，稅款的計(jì)征完全靠納稅人的積極性和自覺(jué)性。由于該稅種稅源復(fù)雜繁多，有五大類13個(gè)稅目，納稅人要做到全面詳盡地了解該稅種的每一稅目，確有一定的難度，稍有疏忽，工作當(dāng)中難免出現(xiàn)錯(cuò)、漏的問(wèn)題。其實(shí)，對(duì)于印花稅的各稅目，只要理解透徹，納稅人在規(guī)避錯(cuò)、漏的同時(shí)還可對(duì)其進(jìn)行合理籌劃。

印花稅 管理 籌劃

印花稅創(chuàng)始于1624年的荷蘭，因繳稅時(shí)是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記，以示完稅，從而被命名為“印花稅”；1854年，奧地利政府印制發(fā)售了形似郵票的印花稅票，由納稅人自行購(gòu)買貼在應(yīng)納稅憑證上，并規(guī)定完成納稅義務(wù)是以在票上蓋戳注銷為標(biāo)準(zhǔn)，世界上由此誕生了印花稅票。

一、印花稅的概念及特點(diǎn)

印花稅：是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅，是具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書(shū)立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。

印花稅稅負(fù)很輕，但征收面廣，可以積少成多，取微用宏，利于社會(huì)建設(shè)積累資金；通過(guò)對(duì)各種應(yīng)稅憑證貼花和檢查，可以及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況和問(wèn)題，利于加強(qiáng)對(duì)其他稅種的征管，并配合推行各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)，逐步提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同的兌現(xiàn)率；印花稅由納稅人自行貼花完稅，并實(shí)行輕稅重罰的措施，利用提高納稅人自覺(jué)納稅的法制觀念。

印花稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受印花稅條例所列舉憑證的單位和個(gè)人。所指單位是國(guó)內(nèi)各類企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)以及中外合資企業(yè)、合作企業(yè)、外資企業(yè)、外國(guó)公司和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等。

二、印花稅的日常管理與籌劃分析

由于應(yīng)稅憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，一般企業(yè)的應(yīng)稅憑證屬于分散管理，即便是統(tǒng)一管理，管理職能也不在財(cái)務(wù)部。作為應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)是該憑證所記載的金額，應(yīng)稅憑證管理的現(xiàn)狀直接造成單位的辦稅人員不能全面掌握單位所簽訂的全部合同，因而不能準(zhǔn)確計(jì)算印花稅。單位納稅義務(wù)人除了需要加強(qiáng)應(yīng)稅憑證的統(tǒng)一管理以外，辦稅人員還應(yīng)當(dāng)結(jié)合印稅稅稅目的特質(zhì)，做到以下幾點(diǎn)。

（一）分清征免界限

經(jīng)濟(jì)生活中的各種商事憑證、權(quán)利證照、資金賬簿種類繁多，究竟對(duì)哪些憑證征稅，《印花稅暫行條例》中已明確作了列舉，沒(méi)有列舉的不征稅；同時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)熟悉《印花稅實(shí)施細(xì)則》當(dāng)中有關(guān)免稅的條款，并及時(shí)掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的免稅規(guī)定。

目前，《印花稅暫行條例》與1999年10月1日起實(shí)施的《合同法》所列舉的合同之間存在差異，《合同法》共列舉了15類合同，較《經(jīng)濟(jì)合同法》新增6種合同，變更5種合同名稱。納稅人在計(jì)算完稅時(shí)，要注意是否有屬于征稅范圍的憑證而沒(méi)有貼花或不屬于征稅范圍的憑證而誤貼印花的情況。

免稅范圍的憑證誤貼印花是不得申請(qǐng)退稅或者抵用的。比如：已繳納印花稅的憑證的副本或抄本，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)，非金融部門與借款人簽訂的借款合同等均屬于免稅的憑證，該類憑證不需要貼花完稅。

錯(cuò)、漏的金額，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款20倍以下的罰款。要注意應(yīng)稅憑證與《印花稅暫行條例》中列舉的名稱不符，而其性質(zhì)屬于列舉征稅范圍的憑證，有無(wú)漏貼印花。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同當(dāng)中列舉的“機(jī)動(dòng)車輛保險(xiǎn)”，金額小的也就一、兩千元，金額大的一般也不會(huì)超過(guò)萬(wàn)元，所需納稅金額也就1-10元，金額不大，卻十有八九被遺漏；工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更換新的，納稅義務(wù)人需要在正本粘貼5元定額印花稅票劃銷完稅。

（二）核對(duì)適用稅率、核實(shí)計(jì)稅依據(jù)

由于印花稅有十三個(gè)稅目，而各稅適用的稅率高低不同，加上有的應(yīng)稅憑證性質(zhì)相似，很容易發(fā)生錯(cuò)用稅率的情況。

現(xiàn)行的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅為分為4個(gè)檔次，分別是0.5%00、3%00、5%00、1‰；定額稅率的稅額統(tǒng)一為5元。

納稅人應(yīng)當(dāng)掌握各稅目所適用的稅率：適用0.5%00稅率的只有“借款合同”稅目；適用3%00稅率的為最常見(jiàn)的“購(gòu)銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”三個(gè)稅目；適用5%00稅率的五個(gè)稅目分別是“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；適用1‰稅率的有“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉(cāng)儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”以及新近調(diào)整的“股票交易印花稅”；“權(quán)利、許可證照”、“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿適用定額稅率，一律按每件5元貼印花。

各類應(yīng)稅憑證的計(jì)稅依據(jù)是不同的，如購(gòu)銷合同按購(gòu)銷金額貼花；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同按交納的保費(fèi)金額貼花。計(jì)稅依據(jù)的正確與否，直接影響到稅款計(jì)算的是否正確。

一份由受托方包工包料的加工、定做合同，合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)當(dāng)分別按“加工承攬合同”的5%00稅率及“購(gòu)銷合同”的3%00稅率分別計(jì)稅貼花，但合同中未劃分加工費(fèi)及原材料金額的，則全部按 “加工承攬合同”的5%00稅率計(jì)稅貼花；由委托方提供主要原材料的，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以加工費(fèi)與輔助材料的合計(jì)數(shù)，依照“加工承攬合同”的5%00稅率計(jì)稅貼花，對(duì)委托方提供的主要原材料不計(jì)稅貼花。

例1：兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料，總金額為1200萬(wàn)元，其中原材料金額1000萬(wàn)元，加工費(fèi)200萬(wàn)元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1000×3%00+200×5%00＝0.4（萬(wàn)元）；

例2：兩企業(yè)簽訂一份由受托方提供原材料，總金額為1200萬(wàn)元，合同當(dāng)中未對(duì)原材料、加工費(fèi)金額分別記載。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為1200×5%00＝0.6（萬(wàn)元）；

例3：兩企業(yè)簽訂一份由委托方提供原材料，總金額為1200萬(wàn)元，合同約定委托方提供原材料價(jià)值1000萬(wàn)元，受托方按委托方的要求對(duì)原材料進(jìn)行加工，加工費(fèi)200萬(wàn)元。雙方就該合同應(yīng)繳納的印花稅為200×5%00＝0.1（萬(wàn)元）。

（三）完成納稅的重要環(huán)節(jié)

印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，或是通過(guò)銀行完稅的，并不代表印花稅納稅完成。自行貼花的納稅人，應(yīng)當(dāng)由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳記或畫(huà)線注銷或者畫(huà)銷。未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款及滯納金，并處該稅款的50%以上5倍以下的罰款。

采用匯貼或匯繳方法的納稅人，使用繳款書(shū)的，應(yīng)將完稅后的其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花；匯總交納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，編號(hào)并裝訂成冊(cè)，將已貼印花或者繳款書(shū)的一聯(lián)粘附冊(cè)后，蓋章注銷妥善保存?zhèn)洳?。這一流程做不好，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)責(zé)令限期改正，可對(duì)納稅人處以2000元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

（四）合理運(yùn)用納稅籌劃

印花稅只占企業(yè)繳納稅金的很小一部分，企業(yè)財(cái)務(wù)人員一般很少會(huì)對(duì)印花稅進(jìn)行納稅籌劃，如果籌劃不當(dāng)，在一定程度上也會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。作為印花稅納稅義務(wù)人的企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，總是頻繁地訂立各類合同，涉及到固定資產(chǎn)等大型設(shè)備的采購(gòu)合同，金額之巨也會(huì)令人瞠目，納稅義務(wù)人可以綜合考慮全面因素，合理運(yùn)用籌劃方式，以求達(dá)到安全節(jié)稅的效果。

“保守金額籌劃法”，是指合同簽訂后有可能不能兌現(xiàn)或不能按期兌現(xiàn)的合同節(jié)稅的一種節(jié)稅方法。運(yùn)用此方法的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)充分考慮履約過(guò)程中可能遇到的各種影響因素，確定合理且保守的金額，在合同簽訂時(shí)貼花完稅，一旦合同不能兌現(xiàn)，也不會(huì)有超預(yù)計(jì)的損失；而合同完成后，實(shí)際履約金額大于合同金額的，只要納稅義務(wù)人未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。

諸如“金額壓縮籌劃法”、“減少參與人數(shù)籌劃法”、“企業(yè)相互拆借資金籌劃法”、“工程轉(zhuǎn)包籌劃法”等方法，均需要納稅人結(jié)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際，多方面考慮，不能因?yàn)榛I劃少交不多的印花稅而給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)埋下糾紛的隱患。

部分單位以貨到付款或口頭協(xié)議的方式進(jìn)行采購(gòu)、銷售貨物的，很可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“未如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”而被采取核定征收。核定征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)印花稅征收管理的一種方式。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，根據(jù)納稅義務(wù)人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，參考納稅義務(wù)人各期印花稅納稅情況及同行業(yè)合同簽訂情況，確定科學(xué)合理的數(shù)額或比例作為納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。

小小印花稅票，方寸大小，意義重大；印花稅的繳納，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)勿以小利而不為。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中按受讓方銷售收入的一定比例收取或者實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成所得的轉(zhuǎn)讓收入、財(cái)產(chǎn)租賃合同只規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)租賃期限的特殊計(jì)稅依據(jù)在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花的相關(guān)規(guī)定，籌劃出“金額暫不確定法”，使用該方法時(shí)需要注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。比如說(shuō)一份有固定期限的財(cái)產(chǎn)租賃合同，如果只確定金額，不確定租賃期限，從表面看，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，故在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。從資金的時(shí)間價(jià)值來(lái)看，利用此方法確能為企業(yè)省下不少資金時(shí)間價(jià)值；但是，無(wú)固定期限的租賃合同不是長(zhǎng)期合同，承租方一旦單方終止合同，出租方很難以合同維護(hù)自身的利益，從而導(dǎo)致企業(yè)因小失大。