淺談企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)

東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院 馬錦清

淺談企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)

東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院 馬錦清

企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要組成部分，2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)用以規(guī)范發(fā)展、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控指南已初步建立。在當(dāng)前發(fā)展形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的新變化，對(duì)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提出了新的思路和途徑。本文就此進(jìn)行初步探討，結(jié)合實(shí)際操作中需注意的一些問(wèn)題，提出完善內(nèi)部控制的對(duì)策建議。

內(nèi)部控制體系 企業(yè)內(nèi)部控制 基本規(guī)范

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的現(xiàn)狀分析

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在企業(yè)內(nèi)控體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)提供了指導(dǎo)性綱領(lǐng)，促進(jìn)了企業(yè)管理制度的完善。但具體實(shí)踐中，還是存在很多不盡人意的地方：

1.企業(yè)內(nèi)部控制得不到重視，控制環(huán)境不良

控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行。但目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制因?yàn)闆](méi)有強(qiáng)制的有效性界定的限制，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者并不重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行專門管理，人事安排也達(dá)不到制度管理的需要，無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。還有很多企業(yè)受經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的影響，政府干預(yù)行為過(guò)多，內(nèi)部控制被人為操縱，有效性受到質(zhì)疑，整個(gè)內(nèi)部控制缺少獨(dú)立的執(zhí)行空間，控制環(huán)境不利于開(kāi)展內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

2.缺乏實(shí)之有效的內(nèi)部控制制度

由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差，對(duì)于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、采取新的或改良的信息系統(tǒng)、應(yīng)用新技術(shù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品等現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防御措施的要求也較低。只追求眼前不喪失巨額的經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)有考慮企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，也就沒(méi)有涉及與風(fēng)險(xiǎn)管理相應(yīng)的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部控制制度時(shí)為了應(yīng)付檢查，不是從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，僅從現(xiàn)有的規(guī)章制度中摘抄，從設(shè)立開(kāi)始就一直停留在紙上談兵階段，未能有效執(zhí)行，內(nèi)控制度缺乏實(shí)用性和可操作性。

3.企業(yè)信息共享度低，溝通不順暢

內(nèi)部控制要想有效地開(kāi)展，必須借助于企業(yè)良好的信息系統(tǒng)，職能部門及時(shí)獲得其他各個(gè)部門的工作進(jìn)展?fàn)顩r。而在我國(guó)企業(yè)中很多事務(wù)由于信息達(dá)不到共享，溝通不暢，各個(gè)部門封閉運(yùn)行，有限的資源得不到合理配置，常會(huì)發(fā)生資源的浪費(fèi)。有的信息還可能被隨意控制，管理者在做出經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策時(shí)面臨較大的決策失誤風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)控制活動(dòng)不當(dāng)，內(nèi)部監(jiān)督不力

目前很多企業(yè)的董事會(huì)及公司經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)力集中于法定代表人一身，這種權(quán)責(zé)劃分使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不斷升級(jí)，影響了整個(gè)企業(yè)的控制活動(dòng)的開(kāi)展。而且內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，但相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全，沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。即使設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，也是有名無(wú)權(quán)，審計(jì)工作無(wú)法開(kāi)展，其職能也已嚴(yán)重弱化，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力。還有的企業(yè)雖然建立了嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，但監(jiān)督內(nèi)容不夠全面、不夠科學(xué)，側(cè)重于事后監(jiān)督，對(duì)事前控制不做要求，也未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，審計(jì)人員的工作開(kāi)展的實(shí)效得不到鑒證，內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的建議措施

1.強(qiáng)化控制意識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)部控制的權(quán)威性

企業(yè)首先應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到實(shí)行內(nèi)部控制的必要性，樹立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。管理者要提高自身的管理水平和管理思想，將內(nèi)部控制制度的建設(shè)提到重要日程上來(lái)，并為其排除可能存在的制度建設(shè)障礙。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上科學(xué)規(guī)劃內(nèi)控部門的權(quán)力與職責(zé)，保證內(nèi)控工作人員順利開(kāi)展工作，并結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)員工業(yè)務(wù)技能和內(nèi)部控制知識(shí)的培訓(xùn)，或通過(guò)內(nèi)訓(xùn)、考證、研討等方式促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，培養(yǎng)其采用現(xiàn)代內(nèi)部控制信息技術(shù)手段的能力，改進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)方法，提高監(jiān)督質(zhì)量，規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2.改善內(nèi)控環(huán)境，突出關(guān)鍵控制點(diǎn)

首先應(yīng)該構(gòu)建濃厚的企業(yè)文化氛圍，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，通過(guò)加大宣傳和培訓(xùn)貫徹力度，強(qiáng)化全員內(nèi)控意識(shí)，規(guī)范員工內(nèi)控行為，提高推進(jìn)內(nèi)部控制工作的積極性。其次建立科學(xué)高效的內(nèi)部控制崗位責(zé)任制，明確權(quán)利與責(zé)任，調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺(jué)性，為內(nèi)部控制的不斷完善創(chuàng)造條件。此外，還需注意突出關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在保證內(nèi)部控制整體流程的有效性的前提下，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)估，關(guān)注各關(guān)鍵控制點(diǎn)，有重點(diǎn)地解決最有可能帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)損失的事項(xiàng)。以電信企業(yè)為例，由于電信運(yùn)營(yíng)商的運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)基本是以信息技術(shù)為支撐，考慮到這個(gè)行業(yè)特點(diǎn)，再參考《薩班斯——奧克斯利法案》的要求，據(jù)需要著重從TI控制環(huán)境、計(jì)算機(jī)操作、程序及數(shù)據(jù)的訪問(wèn)、程序開(kāi)發(fā)及變更等方面進(jìn)行改善，這種內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)的把握可以提高工作效率，節(jié)約人力物力。

3.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督

首先需建立事前、事中、事后監(jiān)督體系。改變以往只重視事后監(jiān)督的方式，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)控，盡可能地發(fā)現(xiàn)所有風(fēng)險(xiǎn)因素。但全程監(jiān)控還應(yīng)注意要有選擇、有重點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)高點(diǎn)進(jìn)行反復(fù)監(jiān)督控制，以保證內(nèi)部控制機(jī)制的高效性和可靠性。其次因?yàn)椤秲?nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》明確了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是檢查和被檢查、評(píng)價(jià)和被評(píng)價(jià)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)控制系統(tǒng)的再監(jiān)督、再控制，在控制系統(tǒng)中具有不可替代、舉足輕重的地位，所以有效地執(zhí)行內(nèi)部控制必須加大內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)隨時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況。對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，直接向董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。還可以借助政府和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部審計(jì)力量實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控的雙重監(jiān)督，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。

4.建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化信息溝通

企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，在遵守現(xiàn)有法律規(guī)范的基礎(chǔ)上，必須與企業(yè)發(fā)展的具體條件和環(huán)境相結(jié)合。在設(shè)定控制目標(biāo)之后，可采取以點(diǎn)帶面全面展開(kāi)的策略，逐步健全多目標(biāo)、多層次的內(nèi)部控制整體框架，并隨著內(nèi)控活動(dòng)的開(kāi)展不斷修改、完善，使其更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。同時(shí)要強(qiáng)化信息系統(tǒng)的溝通，確保組織中每個(gè)人都明確各自所承擔(dān)的特定職務(wù)，能及時(shí)獲取與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息，調(diào)整自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)，保證工作效果不與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相偏離，減少內(nèi)部控制的工作量。

三、建設(shè)內(nèi)部控制體系需注意的問(wèn)題

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理成效顯著，但在具體的管理中還必須對(duì)內(nèi)部控制有正確的理解，需注意以下問(wèn)題：

1.內(nèi)部控制具有相對(duì)獨(dú)立性，只是控制過(guò)程的一部分

企業(yè)應(yīng)該努力建立完善的內(nèi)部控制體系，但內(nèi)部控制體系只是具有相對(duì)的獨(dú)立性，它可以通過(guò)控制監(jiān)督發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患和管理問(wèn)題，卻不能完全解決差錯(cuò)和避免一切舞弊的發(fā)生。管理層不能對(duì)內(nèi)部控制提出過(guò)高的、不切實(shí)際的要求，不能完全依賴于內(nèi)部控制體系來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部控制也不是企業(yè)控制工作的全部?jī)?nèi)容和管理方式，內(nèi)部控制要想收到預(yù)期的管理效果，還必須與其他部門密切配合，形成一個(gè)統(tǒng)一的、互相促進(jìn)的整體，共同為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理而努力。

2.要注意處理好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制目的就是全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段、核心內(nèi)容。通過(guò)內(nèi)部控制可以促使企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，科學(xué)合理地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等工作，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率，將各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。因此企業(yè)的內(nèi)部?jī)?nèi)控應(yīng)該與風(fēng)險(xiǎn)防范相結(jié)合，形成有機(jī)統(tǒng)一體，提高企業(yè)的管理效率。

3.企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的目標(biāo)確定

企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一種手段，其最終目的不是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、懲罰失誤，而是要通過(guò)有效地內(nèi)部控制手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。如果內(nèi)部控制活動(dòng)偏離了企業(yè)價(jià)值最大化的終級(jí)目標(biāo)，其監(jiān)督控制行為效果就不會(huì)是最佳的，不僅不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)應(yīng)有的效益和管理流程的改進(jìn)，還可能引起其他部門的反感，激化利益矛盾，牽連企業(yè)其他項(xiàng)目的發(fā)展。因此，建立在價(jià)值管理基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制，才是企業(yè)所要建立的真正有效的內(nèi)控體系。

4.將企業(yè)內(nèi)控建設(shè)納入經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)體系

目前我國(guó)企業(yè)剛剛處于內(nèi)控建設(shè)的初期，員工受思想觀念的局限，對(duì)內(nèi)控的重要性認(rèn)識(shí)不足，開(kāi)展工作積極性不高是普遍現(xiàn)象。要想真正將內(nèi)部控制落實(shí)到位，就必須將這種制度的貫徹落實(shí)與員工最切身的利益相連，即把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序設(shè)計(jì)為企業(yè)具體可操作的方法與程序，對(duì)每個(gè)步驟制定考核指標(biāo)，將企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)同績(jī)效考核掛鉤，調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，保證內(nèi)部控制工作在各部門的貫徹落實(shí)。

[1]胡興國(guó).論中國(guó)特色的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管體系.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（綜合版），2009；8

[2]徐哲.董事會(huì)與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)建.經(jīng)濟(jì)與管理，2008；2

[3]胡玄能.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀.新華出版社，2008