關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討

沈陽(yáng)鼓風(fēng)機(jī)電設(shè)備進(jìn)出口有限公司 劉莉楠

關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的探討

沈陽(yáng)鼓風(fēng)機(jī)電設(shè)備進(jìn)出口有限公司 劉莉楠

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用，就目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，本文對(duì)相應(yīng)的解決措施進(jìn)行探討。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 現(xiàn)狀 措施

現(xiàn)代企業(yè)從事的是社會(huì)化大生產(chǎn)，具有分工精細(xì)、協(xié)作廣泛的特點(diǎn)，一個(gè)產(chǎn)品或項(xiàng)目往往需要依次通過(guò)許多道工序，甚至需要若干企業(yè)密切合作才能順利完成。日新月異的科學(xué)技術(shù)、加速發(fā)展的全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，企業(yè)面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的政治，變化多樣的經(jīng)濟(jì)文化背景，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，在公司治理結(jié)構(gòu)下，就必須建立一套完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是行為主體依照法律和國(guó)家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章制度，對(duì)各部門(mén)或單位的經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及會(huì)計(jì)工作本身所進(jìn)行全面地、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)察、監(jiān)督，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益為目的。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用：可以保證國(guó)家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行；可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息的正確性與可靠性；可以保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)記錄的安全性與完整性；可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各部門(mén)各道工序協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行。

目前，在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行中存在一些問(wèn)題，主要是：

一、對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。企業(yè)管理當(dāng)局管理意識(shí)淡漠，有的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全或者根本沒(méi)有納入正常企業(yè)管理軌道上來(lái)，遇到具體問(wèn)題，不按章辦事，而是強(qiáng)調(diào)靈活性為由處理事務(wù)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去了它的嚴(yán)肅性和準(zhǔn)確性，使得企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性強(qiáng)，直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。有的企業(yè)內(nèi)控出了問(wèn)題不及時(shí)糾正，或者不了解企業(yè)的情況而是照搬別人的內(nèi)控制度，或者建立內(nèi)控制度只是為了臨時(shí)應(yīng)付上級(jí)檢查，并未切實(shí)進(jìn)行落實(shí)。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性和連貫性，難以發(fā)揮它在企業(yè)管理中的作用。目前我國(guó)雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體上來(lái)看，仍缺乏科學(xué)性和合理性。如一些企業(yè)在會(huì)計(jì)人員崗位和內(nèi)部牽制制度上設(shè)計(jì)不當(dāng)，出納與記賬、業(yè)務(wù)審批與記賬、物品保管與記賬由一個(gè)人擔(dān)任，忽視了不相容職務(wù)的分離和牽制。在執(zhí)行控制程序中重視事后控制，待問(wèn)題發(fā)生了才進(jìn)行堵塞、懲處，加大了損失成本，影響到企業(yè)的利潤(rùn)，沒(méi)有有效的發(fā)揮內(nèi)部控制事前審核、事中復(fù)核作用。有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者追求短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，忽視管理，人員素質(zhì)提高，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度很難連貫執(zhí)行。

三、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。外部監(jiān)督乏力很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審依靠?jī)?nèi)審，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮作用。上市公司及外商投資企業(yè)的監(jiān)督體系比較完善，執(zhí)行也比較好；國(guó)有大中型企業(yè)的監(jiān)督體系要比國(guó)有小企業(yè)完善，但執(zhí)行有效性相對(duì)較差；民營(yíng)企業(yè)的監(jiān)督體系大部分不是很完整，從完整性上說(shuō)要比國(guó)有企業(yè)差。

綜上所訴，談?wù)勛约簩?duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策：

一、強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，領(lǐng)導(dǎo)必須親自掛帥，親自抓這項(xiàng)工作，否則企業(yè)不能規(guī)范經(jīng)營(yíng)，會(huì)嚴(yán)重影響到經(jīng)營(yíng)效益。要建立管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,將企業(yè)內(nèi)部控制管理的好壞與主要領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)業(yè)績(jī)考核結(jié)合起來(lái),層層負(fù)責(zé),將內(nèi)部控制管理工作落到實(shí)處。各級(jí)管理部門(mén)要在思想認(rèn)識(shí)上給以重視，行動(dòng)上貫徹執(zhí)行控制的政策、制度和程序，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用。

二、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系要充分發(fā)揮其職能作用，應(yīng)在單位內(nèi)部建立三道防線。第一是檢查監(jiān)督，由經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的各級(jí)負(fù)責(zé)人監(jiān)守，包括設(shè)置和執(zhí)行崗位內(nèi)部和崗位之間的相互制約和牽制及前后臺(tái)和部門(mén)之間的平衡制約等。第二是財(cái)會(huì)部門(mén)稽核監(jiān)督，即負(fù)責(zé)行使后臺(tái)稽核監(jiān)督的重要職能，使財(cái)會(huì)部門(mén)成為化解風(fēng)險(xiǎn)的部門(mén)。會(huì)計(jì)人員在稽核中保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，并及時(shí)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財(cái)務(wù)事件；同時(shí)要從管理會(huì)計(jì)的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，研究對(duì)策，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，提供信息。第三是監(jiān)督評(píng)審，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用，切實(shí)落實(shí)事前審核、事中復(fù)核、事后監(jiān)督的各項(xiàng)措施和制度，增強(qiáng)管理者承受風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，盡可能避免經(jīng)濟(jì)損失。所以，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的單位或機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，這第三道防線更是必不可少。

三、加強(qiáng)監(jiān)督。監(jiān)督，應(yīng)該是廣義的，不只是對(duì)相關(guān)管理人員工作、程序的監(jiān)督，而是對(duì)全部的信息管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，保證信息處理純粹的精確性。通過(guò)建立內(nèi)控評(píng)審部門(mén)，定期的檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，同時(shí)查找內(nèi)部控制的漏洞及時(shí)修正改進(jìn)。強(qiáng)化外部監(jiān)督，形成政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的外部監(jiān)督合力，從政策法規(guī)上規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，依靠政府的權(quán)威性和社會(huì)輿論，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹落實(shí)。

總之，內(nèi)部控制發(fā)展到今天，雖經(jīng)歷了不斷完善的過(guò)程，但仍有發(fā)展研究的巨大空間，在實(shí)際操作中需要不斷研究改進(jìn)。要適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求，打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的束縛，拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，全面、系統(tǒng)地構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制，增強(qiáng)其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果的解釋能力，從而更好地為全面提高企業(yè)效益服務(wù)。

[1]鄭敏.淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制.海峽科學(xué)，2009；9

[2]陳華標(biāo).完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之我見(jiàn).財(cái)會(huì)視點(diǎn)，2009；9