充分發(fā)揮內(nèi)部審計特點與優(yōu)勢，有效實施內(nèi)部控制評價

柳州五菱汽車有限責(zé)任公司 何芳

充分發(fā)揮內(nèi)部審計特點與優(yōu)勢，有效實施內(nèi)部控制評價

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五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，明確指出內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。本文就內(nèi)部審計如何利用自身的特點和優(yōu)勢，有效實施內(nèi)部控制評價進行有益的探討。

內(nèi)部審計 內(nèi)部控制評價 有效性 優(yōu)勢

一、內(nèi)部審計的內(nèi)控評價工作與外部審計鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別

（一）評價的目的不同、側(cè)重點不同

注冊會計師的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)，主要的目標(biāo)是使得財務(wù)報告的使用者可以合理的信任財務(wù)報告是在內(nèi)部控制無重大缺陷的情況下做出的，是對財務(wù)年報審計的一個有益補充，以增強報表使用者對財務(wù)報告的信任程度。

內(nèi)部控制進行評價，存在著外部審計的鑒證部控制制度的評價，有利于內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制的評價更偏重于改善組織的風(fēng)險管理、控制各治理過程的效果，屬于管理審計的范疇。

（二）監(jiān)督的方式不同

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。注冊會計師的鑒證工作屬于委托性質(zhì)的，實施的頻率基本與財務(wù)報告年審?fù)?，屬于專項監(jiān)督的范疇，不具備內(nèi)部審計日常監(jiān)督的優(yōu)勢。

（三）報告的類型不同

注冊會計師在出具“內(nèi)部控制鑒證報告”時有在報告中必須出現(xiàn)的要素，并與財務(wù)審計報告一樣，有無保留意見、保留意見、無法表示意見這三種報告形式。與其相比，內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的報告主要是針對評價過程中認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷，并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評價報告中進行反映。

通過上述內(nèi)外審計評價工作的對比，內(nèi)部審計進行評價的范圍不僅僅停留在與財務(wù)報表錯報、漏報風(fēng)險相關(guān)的控制制度，而是涵蓋了整個控制系統(tǒng)本身，內(nèi)部審計的評價工作和外部審計的鑒證工作，兩者的評價報告形成了對內(nèi)部控制完整的評價。

二、內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價的特點與優(yōu)勢

分部計機構(gòu)如何能夠?qū)?nèi)部控制進行有效監(jiān)督、檢查和評價，直接決定筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計最大的特點就是——處于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。因此內(nèi)部審計從事內(nèi)部控制評價具有以下方面的優(yōu)勢：

①受托于管理當(dāng)局，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況；②了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，了解風(fēng)險控制的重要領(lǐng)域；③進行內(nèi)部控制評價時，涉及整個內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價更有深度；④日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合，使得公司治理處于主動地位，能夠及時、主動、快速的響應(yīng)以減少損失、落實責(zé)任、提出整改措施；⑤內(nèi)部審計工作質(zhì)量由專業(yè)機構(gòu)進行評估，工作質(zhì)量得到監(jiān)督；⑥企業(yè)管理層認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部審計的作用日益得到加強，地位逐漸提升。

三、如何根據(jù)內(nèi)部審計的特點和優(yōu)勢來開展內(nèi)部控制評價的思考與實踐

在實際工作中，可以通過以下幾個方面充分發(fā)揮內(nèi)部審計的特點和優(yōu)勢，積極、有效的開展內(nèi)部控制評價活動。

（一）以風(fēng)險評估為導(dǎo)向組織實施內(nèi)部控制評價活動

內(nèi)部審計在組織實施內(nèi)部控制評價計劃時，充分利用其了解公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，了解公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境的變化帶來的風(fēng)險，這一優(yōu)勢來開展工作。以風(fēng)險評估為導(dǎo)向的評價方案，將需要評價的內(nèi)容歸結(jié)為三大模塊的內(nèi)容，即：“內(nèi)部控制環(huán)境”、“企業(yè)自我風(fēng)險控制、評價”、“內(nèi)部控制體系”。

第一模塊：內(nèi)部控制環(huán)境評價

不同的單位，控制環(huán)境存在差別，但是，控制環(huán)境總體來說，可以從以下幾方面重要的內(nèi)容體現(xiàn)控制環(huán)境目前所處的狀態(tài)的：①公司治理完善情況（現(xiàn)代企業(yè)制度建立、健全情況）；②內(nèi)部審計地位以及工作的開展；③人力資源政策以實務(wù)；④法制教育。

在實施內(nèi)部控制環(huán)境評價時，可以結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、在所行業(yè)的影響力、公司人文關(guān)懷、員工成長通道、業(yè)績考核是否導(dǎo)致過大壓力等方面，可以做更為深入評價、更適當(dāng)?shù)脑u價。

第二模塊：企業(yè)自我風(fēng)險評估

內(nèi)部審計本身就參與在企業(yè)風(fēng)險評估活動中，其對風(fēng)險評估的經(jīng)驗對外部審計要豐富。因此，可以根據(jù)指定的評價內(nèi)容，有針對性地對企業(yè)自我風(fēng)險評估的情況進行評價。同時，內(nèi)部審計對高風(fēng)險領(lǐng)域例如：貨幣資金管理、網(wǎng)上銀行付款權(quán)限設(shè)置等控制環(huán)節(jié)進行專項審計的監(jiān)控力度、審計發(fā)現(xiàn)的控制漏洞，管理層對內(nèi)控缺陷的態(tài)度以及整改情況，也是企業(yè)自我風(fēng)險評估及控制的重要體現(xiàn)。

第三模塊：內(nèi)部控制體系的長效監(jiān)督機制

在對內(nèi)部控制體系進行評價時，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險控制政策，將體系細(xì)分為日常監(jiān)督和重點監(jiān)督兩部分，把監(jiān)控活動分配到我們開展的審計監(jiān)督工作中去，形成審計監(jiān)督的長效機制。

（二）日常監(jiān)督優(yōu)勢是做好內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)

對內(nèi)部控制評價不能僅僅局限于每年集中幾個月開展年度評價工作，這樣必然會導(dǎo)致將內(nèi)部控制評價形式化。筆者認(rèn)為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督優(yōu)勢，是做好內(nèi)部控制評價工作的基本保障，也是對內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表評價最直接、最有力的證明。

（三）特殊領(lǐng)域?qū)ｍ椩u價可以與管理審計等審計工作相結(jié)合的優(yōu)勢

特殊領(lǐng)域?qū)ｍ椩u價可以與管理審計等審計工作相結(jié)合，具有以下優(yōu)勢：

1、符合成本效益的原則

筆者認(rèn)為，可以將一些特殊的、高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制專項評價活動，與專項管理審計相結(jié)合的形式來開展，是符合成本效益原則的，把好鋼用在刀刃上。

2、內(nèi)部控制的有效性直接體現(xiàn)為管理的有效性

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全，在專項管理審計報告中，對管理的評價可以直接提升為對內(nèi)部控制的評價；對管理的改進意見可以從完善內(nèi)部控制的角度考慮，出臺彌補缺陷的措施并實施補救。

3、有利于促進各單位對內(nèi)部控制制度的重視

在專項管理制度中，內(nèi)部審計從管理層面對內(nèi)部控制制度的評價，有利于促進各單位對內(nèi)部控制制度的重視，普及從內(nèi)部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實例支持的內(nèi)部控制評價報告，對廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價值。

綜上所述，內(nèi)部審計只有充分發(fā)揮自身特點和優(yōu)勢來開展對內(nèi)部控制制度評價，以完善內(nèi)部控制制度來促成良好的控制環(huán)境，進而有效促進組織控制目標(biāo)的實現(xiàn)，從而體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值，以推進形成一個相互促進的良性循環(huán)。

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》（征求意見稿）

[3]《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）