探討現(xiàn)金流量表的編制方法

國藥控股湖南有限公司 鄒曉云

探討現(xiàn)金流量表的編制方法

國藥控股湖南有限公司 鄒曉云

本文通過從現(xiàn)金流量表的概念與作用著手，結合當前編制現(xiàn)金流量表編制方法上的一些問題，提出了較為準確的一種編制方法，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源從序時賬中獲得，對會計人員是一種幫助，也是一種督促，督促其規(guī)范會計核算工作。

探討 現(xiàn)金流量表 編制方法

本文簡要談談實踐工作中編制現(xiàn)金流量表的一點體會，提出從序時賬中獲取與現(xiàn)金流相關的數(shù)據(jù)，半小時內(nèi)較為準確地完成現(xiàn)金流量表的編制，與讀者共同探討。

一、概念與作用

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量表可以用于分析企業(yè)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去支付運營所需要資金，其主要作用有：1.現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償還能力；2.現(xiàn)金流量表有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；3.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量；4.補充了以權責發(fā)生制為基礎的會計報表，增強會計信息的可比性。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。

二、現(xiàn)金流量表的主要項目

企業(yè)日常發(fā)生最多的就是經(jīng)營活動，投資活動和籌資活動并非經(jīng)常發(fā)生，而且經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流是公司的“造血”器官，可以提前反映公司的經(jīng)營狀況。因此，本文著重就經(jīng)營活動的主要項目進行探討。

經(jīng)營活動分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流出兩部分，其主要項目有：1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；2.收到的稅費返還；3.收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金；4.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；6.支付的各項稅費；7.支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。

一是注重研究分析，強調(diào)成果利用。不斷優(yōu)化經(jīng)濟金融形勢季度分析，主體框架涵蓋宏觀經(jīng)濟和銀行、證券、保險等主要金融行業(yè)，分析指標逐步由速度型向質(zhì)量型，由需求型向供給型，由規(guī)模型向效益型轉(zhuǎn)換。持續(xù)監(jiān)測政府性項目融資、居民部門杠桿率、房地產(chǎn)市場、銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量等財政金融領域的潛在風險，密切關注與財政相關的金融熱點問題，客觀評估普惠金融、農(nóng)業(yè)保險獎補政策落實情況，專報材料被財政部采用并報送“兩辦”。

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量質(zhì)量的好壞關鍵在于“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”，若一個企業(yè)需要通過籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流來補充經(jīng)營活動所形成的資金缺口，偶爾可以為之，長此以往則極有可能會影響公司的核心競爭力。

三、探討現(xiàn)金流量表的編制方法

筆者長期從事會計核算工作，對工作嚴謹認真，制訂了一套會計核算規(guī)范，規(guī)范摘要、按要求填制憑證，全體會計人員執(zhí)行標準化的會計核算工作。只有會計核算達到標準化才能實現(xiàn)通過序時賬取數(shù)，以達到準確、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。

規(guī)范摘要，譬如：支付的貨款分為現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、票據(jù)、相抵、承兌到期，摘要則相應為付貨款/現(xiàn)金、付貨款/轉(zhuǎn)賬、付貨款/票據(jù)、應收應付相抵、付貨款/承兌到期。

按要求填制憑證，是指在填制憑證時借貸關系要一一對應，譬如，收到貨款分錄如下：

收貨款/轉(zhuǎn)賬 借：銀行存款

收貨款/轉(zhuǎn)賬 貸：應收賬款

企業(yè)在通過網(wǎng)銀或是銀行柜臺辦理轉(zhuǎn)賬付款業(yè)務時，需要向銀行支付手續(xù)費，會計人員在填制憑證時應當將付貨款和付手續(xù)費分別做賬，不能是多借一貸，分錄如下：

付貨款/轉(zhuǎn)賬 借：應付賬款

付貨款/轉(zhuǎn)賬 貸：銀行存款

付費用/手續(xù)費 借：財務費用

付費用/手續(xù)費 貸：銀行存款

同一業(yè)務類型同一現(xiàn)金流量項目可以多借一貸，如同時支付職工工資和職工中秋節(jié)日費，分錄如下：

付職工薪酬/工資 借：應付職工薪酬/應付工資

付職工薪酬/中秋節(jié)日費 借：應付職工薪酬/應付福利費

付職工薪酬 貸：銀行存款

如果是將資金從一家銀行轉(zhuǎn)至另一家銀行，則會計處理如下：

轉(zhuǎn)戶 借：銀行存款

轉(zhuǎn)戶 貸：銀行存款

在編制現(xiàn)金流量表前要求核對完現(xiàn)金、銀行存款、應收票據(jù)、應付票據(jù)等賬實是否相符，確認相符后，從序時賬中導出與現(xiàn)金流量相關的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目的序時賬。首先，利用EXCEL根據(jù)摘要篩選含“轉(zhuǎn)戶”、“繳現(xiàn)”、“取現(xiàn)”，將其剪切到另外一張表。其次，完成投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量的填列，因為這兩項活動非經(jīng)常發(fā)生，數(shù)據(jù)項相對比較少。然后，篩選含“收貨款”，在現(xiàn)金流量項目欄填上“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”；含“付貨款”，在現(xiàn)金流量項目欄填上 “購買商品、提供勞務支付的現(xiàn)金”；“收到的稅費返還”在現(xiàn)金流量項目欄填上“收到的稅費返還”，含“付職工薪酬”在現(xiàn)金流量項目欄填上“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”；含“付稅費”在現(xiàn)金流量項目欄填上“支付的各項稅費”；兩個“其他”剔除以上因素后的借方為“收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”，剔除以上因素后的貸方則為“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。最后，按現(xiàn)金流量項目欄排序、匯總，則可以依次將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表內(nèi)。

通過序時賬導出現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的方法不僅對會計人員要求完全按《會計核算規(guī)范》進行填制憑證，而且對出納也提出了更高的要求，出納在處理業(yè)務，不同類型的業(yè)務需要分別處理，在收現(xiàn)繳款時，如果當天有收到的貨款、收到的手續(xù)費、收到的罰款等，則需要按不同業(yè)務類型分別填寫現(xiàn)金解款單，這樣會計才能按單填制憑證，保證現(xiàn)金流量項目一一對應。

現(xiàn)金流量表的編制方法沒有簡便易行的，所謂的半小時編制現(xiàn)金流量表其實是日常的基礎工作做得好、做得細，才會有看似光鮮的效率。因此，要編好現(xiàn)金流量表是需要全體財務人員對這張表、對表中的各個項目都理解到位，規(guī)范處理各項經(jīng)濟業(yè)務才可以做到數(shù)據(jù)精準。

[1]企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表（2006）文 號：財會[2006]3號 頒布時間：2006-2-15發(fā)文單位：財政部

[2]《企業(yè)會計準則第31號現(xiàn)金流量表》應用指南文 號：財會[2006]18號 發(fā)文日期：2006年10月30日發(fā)文單位：財政部

（責任編輯：董曉磊）